TCC Kemely Maranhão, Notas de aula de Auditoria

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CURSO DE ADMINISTRAÇÃO

JAINA KEMELY MARANHÃO DA CUNHA

A IMPORTÂNCIA DA AUDITORIA EXTERNA NO PROCESSO DE TOMADA DE

DECISÃO DAS ORGANIZAÇÕES

FORTALEZA

JAINA KEMELY MARANHÃO DA CUNHA

A IMPORTÂNCIA DA AUDITORIA EXTERNA NO PROCESSO DE TOMADA DE

DECISÃO DAS ORGANIZAÇÕES

Monografia apresentada ao Centro Universitário Christus – Unichristus para obtenção do título de bacharel em administração. Orientador: Prof. Elnivan Souza FORTALEZA 2019

AGRADECIMENTOS

Agradeço a Deus por sempre me dar forças nos desafios da vida, me ajudando a ultrapassar barreiras, me dando sabedoria e discernimento para que eu alcance meus objetivos e tenha sucesso. A minha família por me ensinar a nunca desistir e lutar pelos meus sonhos. E por estar ao meu lado em todos os momentos sempre acreditando em mim. Aos meus amigos que me ajudaram nos momentos mais difícieis, me motivaram quando precisei de forças para continuar e me fizeram rir em meio a preocupações. Aos meus professores que me aconpanharam e me desenvolveram ao longo da graduação. A todos, muito obrigada!

RESUMO

Com o crescimento econômico mundial as empresas estão cada vez mais propícias a tomar decisões estratégicas para alinhar seu crescimento com as oportunidades que vão surgindo no mercado. Para tomar decisões tão complexas os administradores devem estar munidos de informações para que seja possível avaliar todas as alternativas antes de decidir. A contabilidade tem como uma de suas funções, fornecer informações que subisidiem a tomada de decisão dos administardores. Quando há uma maior seguridade que essas informações estão fidedignas e acuradas há uma redução de incertezas no processo de tomada de decisão. Desta forma, objetivo deste estudo é analisar a percepção de auditores independentes, sobre a influência do trabalho da auditoria externa para tomada de decisão nas organizações auditadas.Esta pesquisa torna-se relevante porque mostra como a auditoria externa auxilia a tomada de decisão, uma vez que esta agrega credibilidade às informações contábeis, utilizadas na decisão. Visto que seu trabalho é validar a informação contábil, e emitir uma opinião se essa informação está acurada e fidedigna. Quanto aos aspectos metododológios, trata-se de um estudo exploratório, onde foi aplicado um questionário nos auditores mais experientes de uma das empresas de auditoria do grupo denominado como Big-four. Acredita-se que os resultados obtidos possibilitaram identificar que a informação contábil oferece base de subsídio para à tomada de decisão; que o trabalho final da auditoria externa é validar a informação contábil emitindo parecer sobre o nível de acuracidade dessa informação, agregando confiabilidade sobre a certeza da informação contábil gerada e, assim, provocando redução das incertezas na tomada de decisão. Palavras-chave: Auditoria externa, contabilidade, tomada de decisão

ABSTRACT

With global economic growth, companies are increasingly likely to make strategic decisions to align their growth with emerging market opportunities. To make such complex decisions, managers must be provided with information so that all alternatives can be evaluated before deciding. One of the accounting functions is to provide this information to assists management decision-making. Once this information has greater level of certainty that it is reliable and accurate, there is a reduction of uncertainties during decision-making process. Therefore, the objective of this study is to analyze the perception of independent auditors about the influence of external audit work on decision-making in the audited companies. This research becomes relevant because it shows how external audit can assists the decision- making process, since it adds credibility to the accounting information using in the process. Because validate accounting information and give an opinion if this information is accurate and reliable it’s the main role of the audit work. As for the methodological aspects, this is an exploratory study, where a questionnaire was applied to the most experienced auditors at one of the group's Big-four audit firms. It is believed with the results obtained on this study it is possible to identify that accounting information provides an assisting for decision making; the final work of the external audit is to validate the accounting information by giving an opinion on the accuracy level of this information, adding reliability to the certainty of the accounting information generated and therefore reducing the uncertainties in decision making. Key words: Accounting, external audit, decision-making

LISTA DE GRÁFICOS

Gráfico 01 – Idade dos respondentes..................................................................................... 35 Grafico 02 – Tempo de experiência na auditoria................................................................... 35 Gráfico 03 – Cargo dos respondentes.................................................................................... 35 Gráfico 04 – Resposta dos auditores sobre a pergunda 4 relacionada a processos internos.. 36 Grafico 05 - Resposta dos auditores sobre a pergunda 5 relacionada a processos internos... 37 Grafico 06 - Resposta dos auditores sobre a pergunda 6 relacionada a processos internos... 38 Grafico 07 - Resposta dos auditores sobre a pergunda 7 relacionada a processos internos... 38 Grafico 08 - Resposta dos auditores sobre a pergunda 8 relacionada a informação contábil 39 Grafico 09 - Resposta dos auditores sobre a pergunda 9 relacionada a informação contábil 40 Grafico 10 - Resposta dos auditores sobre a pergunda 10 relacionada a informação contábil 41 Grafico 11 - Resposta dos auditores sobre a pergunda 11 relacionada a informação contábil 42 Grafico 12 - Resposta dos auditores sobre a pergunda 12 relacionada ao trabalho da auditoria externa.................................................................................................................................... 43 Grafico 13 - Resposta dos auditores sobre a pergunda 13 relacionada ao trabalho da auditoria externa.................................................................................................................................... 44 Grafico 14 - Resposta dos auditores sobre a pergunda 14 relacionada ao trabalho da auditoria externa.................................................................................................................................... 44 Grafico 15 - Resposta dos auditores sobre a pergunda 15 relacionada ao trabalho da auditoria externa.................................................................................................................................... 45

LISTA DE ABREVIATURAS E SIGLAS

AICPA - American Institute of Certified Public Accountants CFC – Conselho Federal de Contabilidade CVM – Comissão de Valores Mobiliários IFAC - International Federation of Accountants INTOSAI - Organização Internacional de Instituições Superiores de Auditoria NBC – Norma Brasileira de Contabilidade OECD - Organization for Economic Co-operation and Development PRA – Procedimento de Revisão Analítica SFC/MF - Secretaria Federal de Controle Interno / Ministério da Fazenda

• 1 INTRODUÇÃO
• 2 REFERENCIAL TEÓRICO
• 2.1 Auditoria
• 2.1.1 Contexto Histórico
• 2.1.2 Conceito e objeto
• 2.1.3 Tipos de Auditoria
• 2.1.4 Formas de Intervenção da Auditoria
• 2.1.4.1 Auditoria Interna....................................................................................................
• 2.1.4.2 Auditoria Externa ou Independente
• 2.1.5 Conceito de Independência
• 2.1.6 Etapas da Auditoria Externa
• 2.1.6.1 Planejamento de Auditoria
• 2.1.6.2 Estudo e Avaliação dos Controles Internos
• 2.1.7 Procedimentos de Auditoria
• 2.2 Processo Decisório
• 2.2.1 Conceitos
• 2.2.2 Tomada de Decisão
• 2.2.3 Níveis da Tomada de Decisão
• 2.3 Papel da Auditoria Externa no Processo Decisório
• 3 METODOLOGIA DA PESQUISA
• 3.1 Ambiente da Pesquisa
• 3.2 Natureza da Pesquisa
• 3.3 Tipologia da Pesquisa
• 3.4 População e Amostra
• 3.5 Instrumento de Coleta de Dados.............................................................................
• 3.6 Tratamento dos Dados
• 4 APRESENTAÇÃO E ANÁLISE DOS DADOS
• 4.1 Resultado da Pesquisa
• 4.1.1 Caracterização dos respondentes
• 4.1.2 Processos internos..................................................................................................
• 4.1.3 Informação contábil
• 4.1.4 Trabalho da auditoria externa
• 5 CONCLUSÃO......................................................................................................
• REFERÊNCIAS
• ANEXO I

4 1 INTRODUÇÃO Após forte recessão econômica, segundo o Ministério do Planejamento, Desenvolvimento e Gestão (2018) os investimentos no mercado de capitais vêm crescendo relevantemente em 2018, ocupando 12º posição no âmbito mundial, uma vez que o volume de emissões de títulos de ações chegou a atingir 3,2% do PIB Nacional, mostrando assim maior confiança dos investidores na economia do país e na credibilidade das organizações participantes. Para firmar essa confiança, as sociedades anônimas de capital aberto precisam se adequar as práticas de Governança Corporativa, estipulados pela Bolsa de Valores, que agregarão credibilidade às suas atividades e processos. Segundo a Organization for Economic Co-operation and Development (OECD, 2018), a boa governança corporativa ajuda a criar um ambiente de confiança, transparência e prestação de contas necessárias para fomentar o investimento de longo prazo, a estabilidade financeira e a integridade dos negócios, apoiando assim um crescimento mais forte e sociedades mais inclusivas. A visão abordada serve de pontapé inicial para o objeto de estudo deste trabalho, uma vez que os serviços de auditoria independente têm como principal finalidade aumentar o grau de confiança nas demonstrações contábeis, cujo objetivo é fornecer informações sobre a posição patrimonial e financeira, o resultado e o fluxo financeiro de uma entidade para seus usuários, que são os investidores, empregados, credores por empréstimos, fornecedores e outros credores comerciais, clientes, governo e suas agências e ao público (MONTOTO, 2018). Adicionalmente,u o auditor possui a obrigatoriedade de transmitir um parecer limpo, claro e livre de qualquer ação fraudulenta sobre as demonstrações contábeis.. Desta forma, esses usuários tomarão conhecimento da conjuntura da empresa sabendo que podem confiar nas informações dispostas nas demosntrações contábeis. Contudo até a emissão deste parecer os procedimentos de auditoria envolvem uma análise aprofundada dos processos da organização, do seu nível de inserção no mercado e de suas finanças. Ou seja, a auditoria interage com a estrutura da organização em todos os seus níveis para buscar a compreensão necessária dos recursos da empresa e do cenário o qual está inserida, onde, desta forma, possibilita apresentar análises dos processos internos da empresa e de sua estrutura financeira, que irão ajudar na tomada de decisões estratégicas desses dois âmbitos. Desta forma, entende-se que a auditoria externa tem sua importância não somente

6 o poder de tomada de decisão, onde o “juízo gerencial” pode favorecer aos objetivos pessoais dos gestores mais do que dos acionistas, gerando conflito de interesses. Portanto, os auditores, como agentes imparciais aos interesses de terceiros, mas completamente atentos aos fatos ocorridos e que ocorrem na organização, exercem a função de entregar a informação final de forma totalmente independente e desinteressada em relação aos interesses de uma figura específica (SILVA, 2006). Isto posto, é possível levantar a problemática que guiará este estudo: quais contribuições a auditoria externa gera para o processo de tomada de decisão de organizações na visão dos auditores independentes? Uma vez que o próprio auditor é peça chave para esse entendimento. Endente-se como pressuposto para esse questionamento que a auditoria é importante para as empresas, pois possui o objetivo de emitir um parecer sobre as demonstrações contábeis, e que para a realização deste objetivo, a auditoria realiza análises importantes sobre a posição financeira da empresa e sobre seus processos internos. Tais análises ocasionam mudanças na rotina da empresa, uma vez que os auditores indicam as melhores práticas para os principais processos da entidade, podendo assim, exercer influência para a tomada de decisão dos executivos. De acordo com o que foi pontuado até o momento, este trabalho tem como objetivo geral analisar a percepção de auditores externos de um a das empresas de auditoria do grupo Big four , sobre a influência do trabalho da auditoria externa para tomada de decisão nas organizações auditadas. Objetivando uma percepção mais detalhada do assunto, foram definidos os seguintes objetivos específicos que estão voltados para a importância da opnião da auditoria extena para a redução da incerteza na tomada de decisão:

• Compreender a importância da confirmação da auditoria externa referente a conformidade nos processos internos que afetam a informação contábil;
• Compreender a importância de um parecer favorável da auditoria externa sobre a acuracidade da informação contábil. A relevância deste estudo se dá pela importância da auditoria externa nas organizações, uma vez que ela vai ajudar as empresas a estabelecer direcionamento, preparo, informação, organização e compreensão de como os processos internos afetam a empresa, podendo usar os recursos de forma eficiente e eficaz a partir das recomendações da equipe de

7 auditoria e, desta forma, poder tomar as melhores decisões para alcançar os objetivos da organização. Por fim, a estrutura deste trabalho será dividida em quatro seções, que são, introdução; onde é possível encontrar a contextualização da situação abordada, sua problematização, sua justificativa, ou seja, sua relevância para a sociedade ou para o público leitor do estudo e seus objetivos geral e específicos. Na segunda seção o referencial teórico no qual foi aprofundado na literatura os conceitos relacionados à problematização do estudo. A terceira seção foi apresentada a metodologia da pesquisa, onde foi detalhado os conceitos de natureza exploratória, no método qualitativo. O método utilizado será de questionário entre os auditores mais experientes da empresa, de modo a aprofundar o assunto, uma vez que possuem maior experiência, pois são encarregados dos projetos e equipes de auditoria e trazem uma visão mais completa sobre a influência da auditoria independente dentro das organizações. O ambiente da pesquisa foi a filial de Fortaeza da empresa. Para finalizar, na quarta e última seção foram apresentados os dados das extraídos do questionário e das entrivista e onde foi realizado a análise dos mesmos. Ao final do trabalho, as referências.

9 Desta forma, tornou-se necessário angariar recursos para realizar esses objetivos, sendo necessário aderir a empréstimos em longo prazo e abertura do capital social para venda de ações. Contudo, os bancos e investidores, precisavam entender sobre as condições financeiras e patrimoniais da entidade, sua capacidade de honrar com obrigações, seus índices de liquidez e rentabilidade. (SOUZA, DYNIEWICZ e KALINOWSKI, 2010). Attie (2009) ainda apresenta as principais influências que possibilitaram o desenvolvimento da Auditoria no Brasil, que foram, a criação de filiais e subsidiárias de firmas estrangeiras; o financiamento de empresas brasileiras através de entidades internacionais; o crescimento das empresas brasileiras e a necessidade de descentralização e diversificação de suas atividades econômicas; a evolução do mercado de capitais; a criação de normas de auditoria promulgadas pelo Banco Central do Brasil em 1972 e a criação da Comissão de Valores Mobiliários e da Lei das Sociedades Anônimas em 1976. Desta forma, somente a partir da década de 70 a Auditoria foi oficialmente regulamentada como profissão no Brasil. Diante desses acontecimentos, surgem estudos para que a Auditoria pudesse ser desenvolvida por amostragem, visto que é inviável revisar a totalidade das operações na empresa. Foi então que a Auditoria deixou de ser apresentada como fiscalizadora para ser vista como um trabalho de verificação da qualidade das demonstrações financeiras em relação aos princípios de contabilidade. 2.1.2 Conceito e objeto O termo auditoria , provém da palavra inglesa audit , com significado de (examinar, ajustar e certificar). Em seguida traduzida para o verbo latino audire com o significado de “ouvir”. Segundo Souza et al (20 10 ), a auditoria nasceu na Inglaterra, uma vez que foi o império pioneiro do comércio mundial e que iniciou a disseminação da atividade de investir em outros países, consequentemente, auditando os investimentos desses países. Atualmente entendemos a auditoria com uma definição mais abrangente: um estudo minucioso de todas as operações da entidade e seus steakholders , ou seja, desde o funcionamento de seus processos até a entrada e saída de cada recurso, tendo como finalidade analisar dados emitidos pela própria entidade para emitir um parecer imparcial sobre sua situação econômico-financeira. Durante esse processo, consegue também, identificar

10 possíveis falhas no controle interno e financeiro, apresentando aos gestores, no final da auditoria, um relatório com recomendações para melhoria desses controles. (ALBERTON, 2012). Fundamentando o conceito anterior, Crepaldi (201 0 ), coloca que auditoria é o levantamento, o estudo e a avaliação sistemática das transações, procedimentos, operações, rotinas e demonstrações financeiras de uma entidade. Onde podemos adicionar o conceito de Attie (20 09 ) pontuando que a auditoria é um exame de dados da entidade que engloba a verificação documental, os livros, registros, a obtenção de evidências de informações de caráter interno ou externo que se relacionam com o controle do patrimônio e a exatidão dos registros e as demonstrações deles decorrentes. A International Organization of Supreme Audit Institutions – INTOSAI (Organização Internacional de Instituições Superiores de Auditoria), onde está direcionada ao controle das finanças públicas, define auditoria como “o exame das operações, atividades e sistemas de determinada entidade, com vista a verificar se são executados ou funcionam em conformidade com determinados objetivos, orçamentos, regras e normas”. Já a International Federation of Accountants – IFAC (Federação Internacional de Contadores) define auditoria como “uma verificação ou exame feito por um auditor dos documentos de prestação de contas com o objetivo de o habilitar a expressar uma opinião sobre os referidos documentos de modo a dar aos mesmos a maior credibilidade”. Desta forma, entende-se que a auditoria tem como objeto, o conjunto de todos os tipos de controle de patrimônio utilizado pela entidade, como registros contábeis, papeis, documentos, arquivos digitais, relatos dos próprios indivíduos que exercem atividades relacionadas com o patrimônio e as finanças da entidade, desde que possua evidências que comprovem a veracidade do relato. Exercendo assim, ação preventiva para confirmar que as informações apresentadas são fidedignas (BARBOSA, 201 6 ). 2.1.3 Tipos de Auditoria Baseando-se em suas definições, Crepaldi (201 0 ), separa a auditoria em dois tipos:

• Auditoria das Demonstrações Financeiras: a qual trata-se do exame das informações da entidade destinadas a mostrar sua evolução financeira e