RelatóriodeEstágio
IndicadoresdedesempenhoeconómicoefinanceirodasPME’s
noâmbitodoSistemadeNormalizaçãoContabilística
RitaCatarinadaSilvaDomingues
2ºCiclodeGestão
Setembrode2009
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Análise da Performance Financeira e Operacional de uma Empresa, Provas de Contabilidade
Este documento analisa a performance financeira e operacional de uma empresa, incluindo a sua estrutura de capital, rendibilidade, liquidez e alavancagem. Além disso, compara a empresa com o setor em que ela se insere.
Tipologia: Provas
2022
1 / 136
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Relatório de Estágio
Indicadores de desempenho económico e financeiro das PME’s
no âmbito do Sistema de Normalização Contabilística
Rita Catarina da Silva Domingues
2º Ciclo de Gestão
Setembro de 2009
Indicadores de desempenho económico e financeiro das PME’s no
âmbito do Sistema de Normalização Contabilística
Setembro de 2009 Relatório de estágio no âmbito do Mestrado em Gestão da Faculdade de Economia da Universidade de Coimbra, realizado na Taveiropoc – Contabilidade, Lda, no período de 16 de Março a 15 de Agosto de 2009. Orientador da FEUC: Prof. Dr. Paulo Gama Orientadora da Taveiropoc: Dra. Marta Lucas
ii
AGRADECIMENTOS
Este trabalho não seria possível sem o auxílio de outras pessoas que directa ou indirectamente contribuíram para a elaboração deste relatório. Por esta razão não poderia deixar de agradecer a todos os que me ajudaram durante o período de estágio e aquando da realização deste relatório. Em primeiro lugar, quero agradecer à Faculdade de Economia por proporcionar aos seus alunos do Mestrado em Gestão um primeiro contacto com o mundo profissional. Agradecer à Prof. Doutora Susana Jorge, coordenadora dos estágios de Gestão e ao meu orientador da Faculdade de Economia o Prof. Dr. Paulo Gama, por todo o apoio, ajuda, orientação e disponibilidade dispendida. Em segundo lugar, um agradecimento especial à Taveiropoc pela oportunidade e ajuda que me deram durante os cinco meses de estágio. Um agradecimento especial à minha orientadora da empresa, Dra. Marta Lucas por toda a sua disponibilidade, ajuda e por todos os conhecimentos transmitidos durante o estágio, assim como todas as outras pessoas que integram a Taveiropoc. Não poderia deixar de agradecer aos meus pais e irmã, por todo o apoio e motivação que me deram durante a minha vida académica e em especial durante este período de estágio. Por fim, um grande obrigado a todos os meus amigos pelo apoio prestado. Não poderia terminar sem agradecer a alguém por todo o apoio, força, compreensão e motivação que sempre me deu. Coimbra, Setembro 2009
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ÍNDICE
Resumo ...................................................................................................................................................... i Agradecimentos ....................................................................................................................................... ii Índice ....................................................................................................................................................... iii Lista de acrónimos ................................................................................................................................... v
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LISTA DE ACRÓNIMOS
o CAE – Classificação Económica Empresarial o CC – Código das Contas o CMVMC – Custo das Mercadorias Vendidas e das Matérias Consumidas o CNC – Comissão de Normalização Contabilística o CTOC – Câmara dos Técnicos Oficiais de Contas o EC – Estrutura Conceptual o FMF – Fundo Maneio Funcional o FSE – Fornecimentos e Serviços Externos o IASB – International Accounting Standards Board o ISCAC – Instituto Superior de Contabilidade e Administração de Coimbra o IVA – Imposto sobre o Valor Acrescentado o MDF – Modelo das Demonstrações Financeiras o NC – Necessidades Cíclicas o NCRF – Norma Contabilística e de Relato Financeiro o NCRF‐PE ‐Norma Contabilística e de Relato Financeiro para Pequenas Entidades o NFM – Necessidades de Fundo Maneio o NI – Normas Interpretativas o NIC – Normas Internacionais da Contabilidade o NIRF – Normas Internacionais de Relato Financeiro o PME´s – Pequenas e Médias Empresas o PMP – Prazo Médio de Pagamento o PMR – Prazo Médio de Recebimento o POC – Plano Oficial de Contabilidade o RC – Recursos Cíclicos o SNC – Sistema de Normalização Contabilística o TOC – Técnico Oficial de Contas o UE – União Europeia o VAB – Valor Acrescentado Bruto o VN – Volume de Negócios
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LISTA DE FIGURAS, QUADROS E GRÁFICOS
o Figuras: Figura 1 – Organigrama da Taveiropoc .................................................................................................... 5 Figura 2 – Divisão do Balanço segundo os ciclos de operações ............................................................. 30 Figura 3 – Conflitos entre os diferentes normativos contabilísticos ..................................................... 42 Figura 4 – Níveis de normalização contabilística ................................................................................... 43 Figura 5 – Estrutura do SNC ................................................................................................................... 45 Figura 6 – Referência cruzada das Demonstrações Financeiras com o Anexo do SNC .......................... 53 Figura 7 – Localização das vendas e prestações de serviços na Demonstração de Resultados do SNC.... ................................................................................................................................................................ 55 Figura 8 – Diferenças no Capital Próprio do SNC ................................................................................... 56 Figura 9 – Rubricas que compõem o Activo Económico no SNC............................................................ 58 Figura 10 – Factores críticos na formação de competências ................................................................. 62 o Quadros: Quadro 1 – Descrição sumária da Taveiropoc ......................................................................................... 3 Quadro 2 – Evolução económico‐financeira da Taveiropoc e do sector ................................................. 7 Quadro 3 – Quadro de indicadores de desempenho económico‐financeiro......................................... 22 Quadro 4 – Dados do desempenho económico‐financeiro da empresa X e do sector ......................... 35 Quadro 5 – Dados do desempenho económico‐financeiro da empresa Y e do sector ......................... 37 Quadro 6 – Dados do desempenho económico‐financeiro da empresa Z e do sector.......................... 38 Quadro 7 – Normativo Legal do SNC ...................................................................................................... 49 Quadro 8 – Principais diferenças nas classes de contas ........................................................................ 50 Quadro 9 – Fórmulas de cálculo dos indicadores do desempenho económico‐financeiro ................... 54 o Gráfico: Gráfico 1 – Número médio de clientes da Taveiropoc ............................................................................. 6
2 actividades desenvolvidas nas áreas da contabilidade e da análise financeira, assim como, na participação em conferências. O terceiro capítulo deste relatório aborda o tema de enquadramento em três pontos: o primeiro diz respeito à apresentação de um painel de indicadores de desempenho económico‐financeiro para pequenas e médias empresas. No segundo ponto deste capítulo será introduzida uma aplicação prática real do painel de indicadores apresentado no ponto anterior, expondo os resultados, conclusões e sugestões. O último ponto apresenta o Sistema de Normalização Contabilística que passará a ser utilizado pelas empresas portuguesas a partir do próximo ano. Neste, serão analisadas as principais alterações provocadas pelo SNC, assim como, a forma como afecta a análise financeira, mais precisamente, no que se refere aos indicadores de desempenho económico‐financeiro abordados neste trabalho. Por último, será efectuada uma análise crítica das competências necessárias para a realização das tarefas desenvolvidas na Taveiropoc, referindo as contribuições dos conhecimentos adquiridos durante o primeiro e parte do segundo ciclo do curso de Gestão. Este relatório termina expondo as conclusões finais do trabalho, onde será relevada a importância do estágio, as dificuldades encontradas no mesmo, entre outros comentários finais. Serão também apresentados os anexos relevantes para a compreensão deste trabalho.
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2. APRESENTAÇÃO DA EMPRESA
2.1. Descrição Sumária da Taveiropoc Quadro 1 – Descrição sumária da Taveiropoc Fonte: elaboração própria 2.2. Resenha histórica A Taveiropoc iniciou a sua actividade em Janeiro de 1998, sendo criada por dois jovens dinâmicos e determinados a iniciar o seu próprio negócio. A sócia Marta Lucas tinha acabado de terminar o bacharelato em Contabilidade e Administração no Instituto Superior de Contabilidade e Administração de Coimbra (ISCAC), o outro sócio, Fernando Pimentel, apesar de possuir apenas a escolaridade mínima obrigatória, desde cedo esteve ligado à área Firma Taveiropoc – Contabilidade, Lda. Sede Rua dos Combatentes da Grande Guerra, nº 162, R/C 3045 ‐ 469 Taveiro, Freguesia de Coimbra Contactos • Telefone: 239983387
- Fax: 239983387 E – mail taveiropoc.fernanda@sapo.pt NIF 504 072 064 Objecto Social (^) • Prestação de serviços na área da Contabilidade;
- Fiscalidade em sede de Imposto Sobre o Rendimento de Pessoas Colectivas, de Imposto Sobre o Rendimento de Pessoas Singulares e Imposto Sobre o Valor Acrescentado;
- Elaboração de relatórios de gestão;
- Processamento de remunerações. CAE (Rev. 3) 69200 ‐ Actividade de contabilidade, auditoria e consultoria fiscal. Data de Constituição Janeiro de 1998 Capital Social € 7.500,00, distribuídos de forma equitativa por três sócios:
- Fernando Reis Pimentel
- Marta Cristina Lucas
- Fernanda Maria Ervedeira
5 Figura 1 – Organigrama da Taveiropoc Fonte: elaboração própria Durante o período de estágio, a Taveiropoc pode contar também com a minha ajuda quer na realização de análises financeiras a clientes, quer na contabilidade. A orientação e as instruções de trabalho, em termos gerais, são indicadas pelos sócios gerentes, de acordo com o cliente em questão e o tipo de tarefa a desempenhar. O software de contabilidade e gestão utilizado pela empresa é o PHC Corporate 2008, possuindo a empresa cinco computadores de secretária, ligados através de um servidor em rede, de forma a ser rápido o acesso à informação em qualquer computador, para além de um computador portátil. O PHC Corporate 1 permite, de uma forma completa, o controlo total das necessidades contabilísticas nas vertentes geral, analítica e orçamental. Das funcionalidades deste software podemos destacar: Lançamento/consulta de documentos contabilísticos; Trabalho com vários centros analíticos; Observação de extractos/saldo de conta (s); Apuramento do IVA, onde é possível fazer a simulação do IVA, o respectivo apuramento bem como retirar a declaração periódica ou anual. Apuramento/simulação dos vários tipos de resultados; Apuramento do Custo das Existências Vendidas e Matérias Consumidas; (^1) Informação relativa ao PHC Corporate 2008 disponível em: www.phc.pt. Dra. Marta Lucas Sócio/Gerente Sr. Fernando Pimentel Sócio/Gerente Sra. Fernanda Ervedeira Sócio/Gerente Dra. Libânia Técnica Contabilidade Dra. Sofia Técnica Contabilidade
6 Existência de várias análises predefinidas, sendo fácil a consulta a, por exemplo, Balancetes, Extractos de Conta, Análise de Diários e Mapas de Gestão, onde é possível encontrar todos os mapas legais necessários. Assim, podemos concluir que o PHC Corporate é um software que permite integrar toda a informação da empresa, de uma forma fácil e rápida, tendo sido criado a pensar nas pequenas empresas e possibilitando a adaptação a diferentes realidades de negócios. 2.4. Actividade da empresa A Taveiropoc actualmente presta serviços a cerca de 40 clientes, sendo 92% micro empresas e os restantes 8% pequenas empresas, segundo os critérios de classificação publicados no Decreto‐Lei 373/2007, de 6 de Novembro 2
. Os clientes são de zonas circundantes de Taveiro e abrangem várias áreas de actividade, nomeadamente agricultura, indústria, construção, comércio, reparação de veículos, restauração, transportes, imobiliária e outras actividades e serviços. O gráfico seguinte mostra a evolução do número de clientes da empresa nos últimos 3 anos. 43 44 46 41 42 43 44 45 46 2006 2007 2008 Gráfico 1 – Número médio de clientes da Taveiropoc Fonte: elaboração própria (^22) Segundo este Decreto‐Lei, uma micro empresa é definida como uma entidade que tem menos de 10 empregados e possui um volume de negócios anual ou balanço total inferior a 2 milhões de euros. Uma pequena empresa é aquela que possui menos de 50 empregados e cujo volume de negócios ou balanço total não excede 10 milhões de euros, até aos limites impostos para micro empresa.
8 Podemos concluir que, a Taveiropoc apresenta resultados inferiores aos do sector, devendo tentar melhorá‐los nos próximos anos, essencialmente através de introdução de capitais na empresa por parte dos sócios.
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3. TAREFAS DESENVOLVIDAS NA TAVEIROPOC
O estágio que a Faculdade de Economia proporciona constitui uma primeira experiência profissional para muitos dos seus alunos. No mundo do trabalho tudo parece novidade, ainda que tenhamos sido formados para tal. Durante os cinco meses de estágio na Taveiropoc foram muitas as tarefas que desenvolvi. Neste ponto irei descrevê‐las fazendo uma distinção entre as tarefas desenvolvidas na área da contabilidade financeira e na análise financeira e a participação em conferências. 3.1. Contabilidade Financeira A contabilidade financeira pode ser entendida como sendo o pilar da análise financeira. Não é possível ser um bom analista financeiro desconhecendo o que está por de trás da informação financeira. Desta forma, uma parte do meu estágio na Taveiropoc passou pelo desenvolvimento de práticas contabilísticas como serão descritas nos pontos que se seguem. a) Recepção de documentos relevantes para a contabilidade A prestação de serviços de contabilidade por parte de qualquer empresa deste ramo, inicia‐se na recepção dos documentos contabilísticos, entregues pela empresa cliente. Estes documentos são escritos comerciais que descrevem e comprovam os factos patrimoniais descritos pela contabilidade (Borges et al , 2003). De acordo com Borges et al (2003), os factos patrimoniais documentados são a base de todo o registo contabilístico, podendo distinguir‐se os documentos de movimento interno elaborados no seio da empresa e que se destinam exclusivamente ao uso interno, e os documentos de movimento externo que provêem ou se destinam ao exterior, tais como facturas, recibos, notas de crédito, entre outros. Quando um cliente entrega os documentos à Taveiropoc é necessário fazer a separação entre aqueles que são relevantes à contabilidade da empresa e aqueles que não o são, como por exemplo, os que não dizem respeito à actividade da empresa ou são
11 c) Classificação dos documentos contabilísticos Após a informação estar organizada deve proceder‐se à classificação da mesma. A classificação da informação, na Taveiropoc, consiste em atribuir‐lhe os respectivos códigos de contas previstos no POC 3. Nos documentos são inscritos, a caneta vermelha, os respectivos débitos e créditos para ser mais fácil o posterior lançamento no PHC Corporate 2008 , software de gestão e contabilidade utilizado na Taveiropoc. Nesta tarefa é essencial o conhecimento da actividade económica desenvolvida pela empresa para que haja uma correcta classificação do documento contabilístico. Em anexo^4 encontra‐se um exemplo de uma classificação de factura a cliente realizada por mim na Taveiropoc. d) Numeração e lançamento dos documentos Depois da classificação dos documentos deve proceder‐se à numeração manual dos mesmos. Na Taveiropoc, esta numeração é efectuada com um numerador sequencial em cada diário. No anexo referido na tarefa anterior, é possível visualizar a numeração do documento. Depois de numerados os documentos, procede‐se ao lançamento dos mesmos no programa de contabilidade PHC Corporate 2008. Cada documento lançado no programa deve possuir a mesma numeração realizada anteriormente. O lançamento é efectuado por diário e devem ser constantemente confirmados os dados introduzidos, nomeadamente: o mês de lançamento (último dia do mês a lançar), a descrição do documento (por exemplo “Nossa venda a dinheiro a 12%”), o diário, assim como, o número do documento (por exemplo, no caso de uma factura de fornecedor, introduzir o número da mesma). Em anexo 5 , encontra‐se um exemplo de um lançamento efectuado por mim na Taveiropoc. (^3) Normalmente, a classificação faz‐se colocando os códigos de contas previstos no POC, assim como, o montante que diz respeito a cada conta. No entanto, por norma na Taveiropoc, apenas se colocam as contas. (^4) ANEXO 1 – Classificação de um documento contabilístico. (^5) ANEXO 2 – Lançamento efectuado no PHC Corporate 2008.
12 e) Apuramento do IVA Uma outra tarefa desenvolvida na Taveiropoc e que tive oportunidade de desempenhar durante o estágio consistiu no apuramento do IVA (Imposto sobre o Valor Acrescentado). O apuramento é efectuado automaticamente pelo PHC Corporate 2008. No entanto, antes de enviar a declaração periódica de IVA deve proceder‐se à sua conferência de forma manual. Na Taveiropoc, esta conferência consiste em percorrer todos os documentos contabilísticos do período, respeitante ao apuramento do IVA (mensal ou trimestral) e inscrever numa folha de Excel todos os valores do mesmo, separando‐os segundo o seu desdobramento previsto no POC. Esta é uma prática manual muito importante, uma vez que possibilita ao contabilista conferir se o apuramento do IVA está correcto, ou se existem correcções a realizar. Em anexo 6 , podemos visualizar a declaração periódica do IVA de uma empresa cliente da Taveiropoc, assim como, a respectiva conferência manual em Excel. f) Recolha de informação sobre o Sistema de Normalização Contabilística Durante o estágio foi me solicitada uma pesquisa aprofundada de artigos relacionados com o Sistema de Normalização Contabilística, que entrará em vigor em Portugal no dia 1 de Janeiro do próximo ano. Desta forma, foi possível a troca de informação, com os membros da Taveiropoc, acerca de um tema ainda bastante desconhecido por muitos contabilistas. A informação foi recolhida de artigos de revistas científicas, jornais, normas contabilísticas, Decretos‐Lei aprovados recentemente relativos ao SNC, entre outros. Esta pesquisa contribuiu para a realização deste trabalho, como veremos no próximo capítulo. (^6) ANEXO 3 – Declaração periódica de IVA e conferência manual do IVA.