Gestão de Custos na Construção Civil: Papel do Sistema de Custos e Método ABC, Notas de estudo de Construção

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PROPOSTA DE UM MODELO DE

PLANEJAMENTO E CONTROLE DE CUSTOS

DE EMPREENDIMENTOS DE CONSTRUÇÃO

Andrea Parisi Kern

Porto Alegre Junho de 2005

ANDREA PARISI KERN

PROPOSTA DE UM MODELO DE PLANEJAMENTO E

CONTROLE DE CUSTOS DE EMPREENDIMENTOS

DE CONSTRUÇÃO

Tese apresentada ao Programa de Pós-Graduação em Engenharia Civil da Universidade Federal do Rio Grande do Sul, como parte dos requisitos para obtenção do título de Doutor em Engenharia

Porto Alegre Junho de 2005

AGRADECIMENTOS

Meu sincero agradecimento a todos aqueles que possam, de alguma forma, ter contribuído para a realização deste trabalho.

Ao Prof. Carlos Torres Formoso, pela orientação, contribuições e incentivo, essenciais ao desenvolvimento do trabalho e à minha formação acadêmica. De forma especial, agradeço a amizade demonstrada durante os últimos quatro anos.

Ao Prof Luiz Fernando Heineck, pela valiosa contribuição na revisão bibliográfica. À UNISINOS, pela oportunidade. Em Especial, aos colegas Cláudio Kazmierczak e Sílvia Dutra pelo incentivo e confiança; Miguel Selitto e Marco Aurélio González pela amizade e apoio.

Às empresas construtoras, nas quais os estudos foram realizados. Ao Eng. Nelson Sterzi, Eng. Eduardo Fossati, Eng. Alexandre Soares, Eng. Gustavo Neves, Marisa Maggione, Eng. Alencar Lotticci, Eng. Renato Brito, Maria Teresa dos Santos, Eng. Márcio Karam, Eng. Adroaldo Borges, Eng. Berenice Gomes, Daniel Rittter, agradeço as discussões e reflexões enriquecedoras.

A todos os colegas do NORIE pelo afeto e amizade. Aos amigos de todas as horas: Claudia Nunes, Elvira Lantelme, Ercilia Hirota, Fernanda Vieira, Luiz Fernando da Luz, Marlova Kulakowski, Renato Neves, Rosana Dal Molin e ao meu irmão Henrique, pela amizade e companheirismo.

De forma muito especial, agradeço o carinho, incentivo e apoio irrestritos dos meus pais, principais responsáveis pela minha formação.

RESUMO

KERN, A.P. Proposta de um modelo de planejamento e controle de custos de empreendimentos de construção. 2005. Tese (Doutorado em Engenharia Civil) – Programa de Pós-Graduação em Engenharia Civil, UFRGS, Porto Alegre.

Os sistemas tradicionalmente empregados para a gestão de custos de empreendimentos de construção civil possuem muitas deficiências, amplamente abordadas pela bibliografia, entre as quais se pode destacar a falta de informações oportunas para basear a tomada de decisão na gestão da produção. O presente trabalho tem como objetivo principal propor um modelo de planejamento e controle de custos de empreendimentos de construção civil, a ser utilizado durante a fase de produção por empresas construtoras. Este modelo busca contribuir para que tais deficiências sejam superadas pelas empresas de forma gradual. O modelo foi desenvolvido com base em revisão bibliográfica e estudos empíricos que formaram três ciclos de aprendizagem. No primeiro ciclo, foram desenvolvidos estudos com o objetivo de identificar os principais problemas existentes nos sistemas de gestão de custos utilizados por empresas construtoras. Os estudos empíricos do segundo ciclo tiveram um caráter essencialmente exploratório, no qual a pesquisadora analisou a implementação e uso de diferentes técnicas e ferramentas de gestão de custos, considerando diferentes contextos, em temos de ambiente organizacional e de tipos de empreendimentos. Por fim, os estudos realizados no terceiro ciclo tiveram como objetivo implementar e avaliar parcialmente o modelo proposto. Os resultados dos estudos empíricos indicaram a viabilidade de uso do modelo proposto, que prevê a realização do processo de planejamento e controle custos, utilizando como ferramentas básicas de gestão o orçamento com visão operacional, custo-meta e curvas de agregação de recursos. Como contribuição teórica, o trabalho permite um melhor entendimento acerca da natureza dos custos de empreendimentos de construção civil e também sobre como integrar diferentes setores, processos e intervenientes de uma empresa construtora na gestão de custos de empreendimentos, considerando o ambiente incerto, complexo e dinâmico da construção civil.

Palavras chave: construção civil, planejamento e controle de custos

SUMÁRIO

Capítulo INTRODUÇÃO

Considerado por Horngren et alli (1990) como a estrutura da organização dos dados e informações de custo das empresas, o sistema de gestão de custos tem como atribuições fundamentais estimar custos para produtos e serviços e disponibilizar aos gestores informações que possam servir de base para a tomada de decisões referentes ao presente e ao futuro. De acordo com Berliner e Brimson (1998), consiste num conjunto de princípios, métodos e ferramentas para apoiar a tomada de decisões gerenciais e avaliar oportunidades.

A eficácia dos sistemas de gestão de custos tem assumido uma crescente importância para a sobrevivência das organizações, tendo em vista o atual contexto econômico turbulento, competitivo e globalizado. Neste ambiente, a oferta passou a ser superior à demanda. Como conseqüência, os preços de muitos produtos e serviços passaram a ser fortemente influenciados pelos consumidores finais. Desta forma, o lucro passou a depender, invariavelmente, da redução dos custos (BERLINER e BRIMSON, 1998).

O sistema de gestão de custos tornou-se, assim, um importante sistema de controle e medição de desempenho das empresas, pois indica como a empresa está sendo conduzida em termos financeiros (SÖDERLHOM, 1997; PLOSS, 1999). Além disso, sua utilização pode contribuir para projetar produtos e serviços de acordo com as expectativas do cliente, de maneira que possam ser produzidos com lucro; sinalizar necessidades de aprimoramentos quanto à qualidade, eficiência e rapidez; escolher fornecedores; negociar preços e características dos produtos, entre outros (KAPLAN e COOPER, 1998).

No entanto, embora grandes mudanças tenham ocorrido na gestão da produção nas últimas décadas, os sistemas de gestão de custos têm permanecido inalterados na maioria das organizações, apresentando deficiências devido à forma de como têm sido conduzidos (JOHNSON e KAPLAN, 1993).

De acordo com Ostrenga et alli (1992), em primeiro lugar, a estimativa dos custos é pouco confiável devido à forma simplista e arbitrária de como os custos são atribuídos aos produtos e

serviços. Os mesmos autores afirmam que os sistemas de gestão de custos falham quanto à periodicidade e pontualidade das informações. Geram informações atrasadas, excessivamente agregadas e distorcidas. Na realidade, enfatizam informações voltadas às exigências legais, fiscais e acionárias, sem um foco propriamente gerencial.

1.1 PROBLEMA DE PESQUISA

Para as empresas de construção civil, as informações de custo vêm se tornando crescentemente importantes. Principalmente depois de meados da década de 80, modificações substanciais passaram a ocorrer no panorama do mercado nacional, tais como a escassez de recursos públicos para financiar a produção e comercialização de empreendimentos, a redução significativa na oferta de obras públicas (principalmente as de construção pesada), a queda do poder de compra da classe média e baixa e o surgimento de consumidores mais exigentes que buscam sempre melhor preço, impondo níveis mais elevados de qualidade dos produtos (ASSUMPÇÃO, 2003).

Nesse contexto, a eficiência na produção passou a ser fator preponderante para o sucesso dos empreendimentos em construção, devendo buscar-se, ao mesmo tempo, redução de custo e melhoria da qualidade. Assim, a competição no setor aumentou e o desafio das empresas passou a ser a oferta de produtos com melhor relação entre preço e qualidade (ASSUMPÇÃO, 2003).

No entanto, os sistemas de gestão de custos tradicionalmente empregados pelo setor cumprem com alguns propósitos (por exemplo: controle financeiro global), mas não com outros como a gestão da produção, principalmente no novo paradigma, uma vez que as informações geradas são tidas como pouco relevantes aos tomadores de decisão (MARCHESAN, 2000; HOWELL e BALLARD,1996; FORMOSO e LANTELME, 2000; BARNES,1977).

Segundo Howell e Ballard (1996) a gestão de custos na construção tem servido mais à gestão de contratos do que à gestão do processo de produção propriamente dita. Geralmente ocorre através de um simples controle que reporta valores orçados, monitora valores reais e identifica a diferença entre ambos.

Outra falha apontada aos sistemas tradicionais de gestão de custos tradicionalmente empregados na construção é a falta de vínculo que existe entre os indicadores gerados com metas estabelecidas ao negócio. Ostrenga et alli (1992) afirmam que a principal finalidade dos relatórios periódicos de custo deveria ser um meio de monitorar a evolução da produção em direção às metas estratégicas e dirigir esforços para as situações que necessitam de maior atenção, visando a refletir a verdadeira dinâmica da empresa.

No âmbito da indústria da construção civil, esforços de aplicação dessa nova teoria de produção surgiram desde 1990, principalmente através dos trabalhos do International Group of Lean Construction^1 (IGLC, 2003). Entretanto, grande parte das pesquisas realizadas tem foco no gerenciamento da cadeia de suprimentos e no planejamento e controle da produção, existindo poucos trabalhos na área de custos (KIM, 2002).

Além das deficiências abordadas pela bibliografia quanto à gestão de custos de empreendimentos de construção civil tradicionalmente empregados, a motivação para a realização do trabalho também ocorreu a partir de uma conversa informal da pesquisadora com a responsável pelo setor financeiro de uma empresa construtora. Nesse encontro, a funcionária relatou que a grande dificuldade no cumprimento da sua função consistia em saber, de antemão, qual o custo das obras num futuro próximo, a fim de programar o montante necessário para os pagamentos a fornecedores. De acordo com ela, na grande maioria das vezes, os valores apresentados pelos orçamentos e cronogramas físico-financeiros, principais documentos referentes ao custo dos empreendimentos, eram distorcidos. Esse relato despertou o interesse da pesquisadora pelo tema, dando início ao desenvolvimento do trabalho através de revisão na bibliografia e da realização de estudos empíricos de caráter exploratório em diferentes empresas.

A partir dos resultados dos estudos exploratórios, constatou-se que as principais falhas e deficiências dos sistemas tradicionais de gestão de custos empregados consistem na falta de planejamento dos custos ao longo do tempo e em falhas no sistema de controle. Assim, o presente trabalho está focado no processo de planejamento e controle de custos de empreendimentos a ser utilizado durante a fase de produção.

1.2 QUESTÕES DE PESQUISA

Tendo em vista as deficiências e falhas dos sistemas de gestão de custos tradicionalmente utilizados por empresas construtoras, a principal questão de pesquisa que norteou a realização do presente trabalho consiste em: como deve ser um sistema de planejamento e controle de custos de empreendimentos de construção civil?

Com base na revisão bibliográfica e em resultados obtidos em estudos empíricos exploratórios realizados nas etapas iniciais do trabalho, para o desenvolvimento da proposta do modelo, foram formuladas as seguintes proposições:

(^1) Grupo Internacional da Construção Enxuta

a) o planejamento e controle de custos de empreendimentos de construção é composto por dois processos principais: estimativa dos custos e planejamento e controle;

b) durante a fase de produção da obra, a gestão de custos deve ser fortemente vinculada ao processo de planejamento e controle da produção, tendo em vista o seu papel crucial em ambientes nos quais há muita incerteza, complexidade, variabilidade e interdependência que culminam num ambiente altamente dinâmico.

c) tendo em vista as características do ambiente e os distintos propósitos de um processo de planejamento e controle dos custos, faz-se necessário o emprego de diferentes técnicas e ferramentas de gestão. Dentre essas, a bibliografia indica a utilização do orçamento com visão, custo-meta e curvas de agregação de recursos (CABRAL, 1988; COOPER, 1995; HEINECK, 1986). Com o objetivo de nortear o desenvolvimento do estudo sobre o planejamento e controle de custos, foram formuladas questões secundárias. Consistem em:

?? Qual deve ser o escopo de um sistema de planejamento e controle dos custos para empreendimentos de construção civil? ?? Que processos compõem um sistema de planejamento e controle de custos? ?? Como deve ser o fluxo de informação de um sistema de planejamento e controle de custos? ?? Que técnicas e ferramentas de gestão podem ser utilizadas no sistema de planejamento e controle dos custos?

1.3 OBJETIVO

Tendo em vista o problema e questões de pesquisa acima apresentados, este trabalho tem como o objetivo geral desenvolver um modelo para o planejamento e controle dos custos de empreendimentos de construção civil que seja capaz de disponibilizar informações durante a fase de produção da obra, visando uma gerência pró-ativa dos recursos envolvidos, para embasar a tomada de decisões no sentido de alcançar as metas estabelecidas para o empreendimento.

Através do modelo^2 , espera-se, de uma forma abstrata, representar a maneira pela qual os custos de um empreendimento devem ser planejados e controlados ao longo da fase de produção,

(^2) No trabalho, o modelo é conceituado como uma representação abstrata e simplificada da realidade, servindo para prever e explicar fenômenos da realidade em seu todo ou em partes (OLIVEIRA, 1992 apud BERNARDES, 2001).