IFRS - COMPILADO DE IDEIAS, Esquemas de Contabilidade

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Brevíssima Introdução à

Contabilidade de Instrumentos

Financeiros

Professor Eduardo Flores

Agenda

I. Classificação e Mensuração de Ativos e Passivos Financeiros

II. Contabilização de Derivativos

III. Teste de impairment de ativos financeiros

IV. Hedge Accounting

Introdução (2-5)

I. Por que mudar?

II. IAS 39 demasiadamente complexo

III. Resposta a crise do subprime

IV. Teste de impairment

Introdução (3-5)

Classificação de Ativos Financeiros

O IAS 39 buscava realizar a classificação dos ativos financeiros entre as categorias de mantido até o vencimento , disponível para venda ou valor justo por meio do resultado , levando em conta a intenção negocial das organizações

I. O IFRS 9 se baseia em:

(i) características contratuais dos fluxos de caixa dos ativos financeiros adquiridos (SPPJ); e

(ii) o modelo de negócio da entidade;

Hedge Accounting

I. É a seção que menos teve alterações

II. Principal alteração decorreu da extinção do corredor do percentual de 80% a 125% para o teste de efetividade

III. Porém, para os optantes pela realização do teste de efetividade nos moldes do IAS 39, nada muda (Escolha contábil)

Introdução (5-5)

Classificação e Mensuração de Ativos e Passivos

Financeiros

O IAS 39 se baseava na intenção negocial com relação aos ativos financeiros (MAV, DPV e MPN)

O IFRS 9 se baseia em elementos mais objetivos

Fluxo de pagamentos do ativo financeiro

Histórico negocial

Classificação e Mensuração de Ativos e Passivos

Financeiros

Nada se altera em relação as formas de mensuração Custo amortizado Valor justo

Por exemplo, se uma empresa comercial vende a prazo e tem como modelo de negócios ficar com sua carteira de recebíveis até sua efetiva liquidação, avaliará essa carteira pelo custo amortizado (com ajuste a valor presente ou não, conforme o caso)

Mas se tiver como modelo de negócios negociar essa carteira, ou parte razoavelmente significativa dela, se obrigará à avaliação da carteira toda pelo seu valor justo , com as variações sendo reconhecidas diretamente no resultado.

Classificação e Mensuração de Ativos e Passivos

Financeiros

Passivos Financeiros (Principal alteração)

Uma entidade pode eleger mensurar seus passivos financeiros a valor justo

Todavia, agora os efeitos da mensuração do risco de crédito próprio deverão ser registrados no PL (ORA)

No mais, os passivos financeiros devem permanecer pelo custo amortizado

Classificação e Mensuração de Ativos e Passivos

Financeiros

Mensuração de Ativos

Financeiros

Classificação e Mensuração de Ativos e Passivos

Financeiros

Classificação e Mensuração de Ativos e Passivos

Financeiros

Avaliação do Modelo de Negócios (2-4)

Avaliação do Modelo de Negócios (3-4)

Para determinar o modelo de negócios de uma entidade pode-se utilizar também uma abordagem de frequência , a qual reside na análise da quantidade de vezes em que a entidade realizou a venda de seus ativos financeiros no intervalo previamente selecionado nos últimos exercícios. Tal observação tem por objetivo determinar se a venda de ativos financeiros é esporádica , sazonal ou rotineira comparativamente o volume de transações de mesma natureza.

Classificação e Mensuração de Ativos e Passivos

Financeiros

Exemplo de Mensuração Subsequente (1-6)

Em 31 de dezembro de 2008 , uma empresa adquire um título público com as seguintes características: valor presente do título $ 10. 000 vencimento em 31 - 12 - 2015 taxa de juros: 15 % ao ano com pagamento no vencimento do principal. o título tem liquidez e cotação no mercado

Classificação e Mensuração de Ativos e Passivos

Financeiros

Classificação e Mensuração de Ativos e Passivos

Financeiros

Data Curva Valor Justo 31/12/2008 10.000,00 10.000, 31/12/2009 11.500,00 10.500, 31/12/2010 13.225,00 11.000, 31/12/2011 15.208,75 12.300, 31/12/2012 17.490,06 14.600, 31/12/2013 20.113,57 18.000, 31/12/2014 23.130,61 24.400, 31/12/2015 26.600,20 26.600,

• Exemplo de Mensuração Subsequente (2-6)