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(^1) Pós-graduando em MBA em Gestão de Custos, Controladoria e Auditoria. Faculdade Governador
Ozanan Coelho – FAGOC. (^2) Doutorando em Ciências da Educação Universidad Nacional de La Plata, Mestre em Ciências
Contábeis Universidade Vale do Rio Doce - UNINCOR, especialista em Auditoria pela Faculdade Machado Sobrinho, graduado em Ciências Contábeis pela FACECA-Visconde do Rio Branco-MG.
GASTOS, CUSTOS E DESPESAS, PARA A FABRICAÇÃO E
COMERCIALIZAÇÃO DE BEBEDOUROS INDUSTRIAIS
BATISTA, Cristiano Dionísio^1. Pós-graduando MBA em gestão de custos, auditoria e controladoria. Faculdade Governador Ozanam Coelho - FAGOC Graduação em Administração 30 de SETEMBRO de 2014
CARDOSO, Wilderson Silva^2 - ORIENTADOR
RESUMO
É fundamental para as pequenas empresas investir no controle dos seus gastos, separá-los em custos e despesas, e a partir de então tomar todas as medidas necessárias para fabricar e comercializar bebedouros industriais, de modo que não elevem estes gastos, como descrito no presente trabalho que propõe apresentar como um controle simples, mas eficaz, pode orientar o gestor a tomar a decisão mais favorável ao negócio que explora. Ferramentas que baseadas em planilhas, relatórios, visão sistêmica, sistemática aplicada ao controle da produção, estudo e análise do ambiente interno e externo, são favoráveis para se ofertar um produto com condições ideais para concorrer no mercado.
Palavras-chave : gastos, custos, despesas, bebedouro industrial.
1 INTRODUÇÃO
Levantar todos os gastos, custos e despesas, necessários para fabricar de bebedouros industriais numa pequena indústria que explora este ramo de atividade econômica requer do profissional do departamento de custos da empresa, o conhecimento dos materiais e equipamentos que utiliza; do dispêndio de recursos financeiros, humanos e tecnológicos utilizados (ambiente interno); conhecer também todo ambiente econômico, externo, na qual a empresa está inserida, formado por clientes, concorrentes, fornecedores, governoentre outros,
Fundamentais para a análise e separação os gastos, custos e despesas, necessários para obtenção do produto como para a manutenção das atividades da empresa, cuja denominação é Refrigeração Ltda. Além do que correspondem aos gastos, custos e despesas, deve-se levar também em consideração a atenção na qualidade do produto, na padronização da linha de produção, estoque mínimo; cuidados com o manuseio e transportes; cumprimento das leis trabalhistas e tributárias com também de suas obrigações; compromisso com a imagem da empresa perante o produto, clientes, funcionários, sociedade, governo como um todo; preocupação com a preservação do meio ambiente, na qual a empresa procura trabalhar de forma sustentável. A segmentação de mercado ou carteira de clientes da empresa, na região em que está inserida é formada em sua maioria por organizações de diferentes atividades econômicas: fabricações de móveis, confecções de artigos do vestuário, fabricação e comércio de gêneros alimentícios, prestadoras de serviços em geral, instituições de ensino e órgãos do governo que necessitam de tal produto para atender ao seu quadro de pessoal, geralmente acima de dez funcionários. A Refrigeração Ltda., também comercializa seus produtos nas cidades vizinhas quanto em outros estados como Rio de Janeiro e São Paulo. Mercado da microrregião de Ubá MG, localidade onde foi realizada a pesquisa, possui três empresas concorrentes diretos com as mesmas particularidades em relação a clientes, fornecedores, micro e macro ambiente de mercado. Devido à proximidade da cidade de Ubá MG, situada na Zona da Mata Mineira, com os grandes centros urbanos como Belo Horizonte, São Paulo e Rio de Janeiro, proporciona à empresa uma grande vantagem para se adquirir matéria-prima necessária para fabricar bebedouros industriais, pois, o prazo a contar da data compra da matéria-prima, processamento do pedido e saída da mercadoria do depósito do fornecedor até o estabelecimento do comprador, não passam de três dias, mesmo com todos os problemas de infraestrutura rodoviária, a logística desses fornecedores, exceto alguns casos eventuais, não deixam a desejar. É certo que as empresa que fabricam bebedouros devem possuir um estoque mínimo de matérias-primas quanto de produto acabado para as vendas diretas, na porta, como para suportar eventuais gargalos no escoamento da produção, possíveis atrasos do fornecedor que pode surgir. Quanto à padronização do produto, são produzidos dois modelos de bebedouros industriais, Vertical e Suspenso, com capacidade de 50 e 100 litros, num total que quatro produtos, para atender a demanda e segmento de mercado existente para estes produtos.
Já para Santos (2009, p. 20-21):
Custo é o valor dos bens e/ ou serviços consumidos na produção de outros bens ou serviços, ou seja, é a matéria-prima necessária para fabricar um produto X mais a mão-de-obra e outros indiretos – com depreciação, óleos, etc., em um processo produtivo. Por outro lado, aqueles bens e ou serviços que são consumidos de forma indireta, isto, é, não se relacionam diretamente com o produto, como impostos, despesas administrativas, despesas comerciais, etc., são considerados como despesa.
Portanto, custo significa o valor monetário de recursos utilizados no processo de obtenção ou de elaboração de determinado bem ou serviço e despesa é um gasto que a empresa incorre para manter a sua estrutura organizacional e, visando à obtenção de receitas. (DUBOIS; KULPA; SOUZA, 2006, p.16).
2.2 CLASSIFICAÇÃO DOS CUSTOS
Segundo Martins (2010, p. 48-49), classificam-se os custos como:
Custos diretos e indiretos Custos fixos e variáveis
2.2.1 CUSTOS DIRETOS E INDIRETOS
Martins (2010, p 48-49), traz a seguinte definição de custos diretos e indiretos:
São custos diretos, aqueles diretamente apropriados aos produtos, bastando haver uma medida de consumo (quilogramas de materiais consumidos, embalagens utilizadas, horas de mão de obra utilizadas e até quantidade de força o consumida), já custos indiretos não oferecem condição de uma medida objetiva e qualquer tentativa de alocação tem de ser feita de maneira estimada e muitas vezes arbitrária.
Para Bomfim e Passarelli (2011, p.53) custos diretos são aqueles que podemos identificar como pertencendo a este ou aquele produto, pois há como mensurar como pertence a cada um, de forma objetiva e direta. Os custos indiretos de fabricação são aqueles incorridos dentro do processo de produção, mas que para serem apropriados aos produtos, obrigam ao uso de rateios.
Já para Santos (2009, p. 23) custos diretos são aqueles que são facilmente atribuídos a um determinado produto como matéria-prima e a mão-de-obra, é um custo identificado na origem; custos indiretos são aqueles que apresentam certo grau de dificuldade para serem atribuídos diretamente aos produtos.
2.2.2 CUSTOS FIXOS E VARIÁVEIS
Com relação aos custos fixos, são aqueles cujos valores são os mesmos, qualquer que seja o volume de produção da empresa, dentro de um intervalo relevante; e custos variáveis são aqueles cujos valores se alteram em função do volume produzido (DUBOIS; KULPA; SOUZA, 2006, p.28-29).
Conforme Santos (2009, p. 22-23), com relação aos custos fixos e variáveis:
São custos fixos, aqueles que, no curto prazo, permanece constante, qualquer que seja o volume de atividade da empresa. Em termos unitários, ele diminui à medida que o volume de produção aumenta. Considerando os gastos com aluguel de uma fábrica ou mesmo um seguro dessa mesma fábrica, independente do nível de produção ou atividade esse custo vai continuar existindo. Já os custos variáveis são aqueles que são constantes por unidade, isto é, flutua no seu total de maneira diretamente proporcional ao volume de atividade como a matéria-prima. Se for produzida uma unidade do produto X, ele vai consumir uma unidade de matéria-prima Y, mas se a produção for aumentada para 10 unidades do produto X, também vão ser consumidas 10 unidades da matéria-prima Y.
Segundo o Portal de Contabilidade, as principais características do Custeio por Absorção:
- Engloba os custos totais: fixos, variáveis, diretos e/ou indiretos.
- Necessita de critério de rateios, nos casos de apropriação dos custos indiretos (gastos gerais de produção) quando houver dois ou mais produtos ou serviços.
- É o critério legal exigido no Brasil. Entretanto, nem sempre é útil como ferramenta de gestão (análise) de custos, por possibilitar distorções ao distribuir custos entre diversos produtos e serviços, possibilitando mascarar desperdícios e outras ineficiências produtivas.
- Os resultados apresentados sofrem influência direta do volume de produção.
Em oposição ao Custeio por Absorção, o Custeio Variável ou Direto toma em consideração, [...] apenas os gastos (custos e despesas) variáveis. Com isso, elimina-se a necessidade de rateios e, consequentemente, as distorções dele decorrentes (BOMFIM; PASSARELLI, 2011, p.61). São alocados aos produtos os custos variáveis, ficando os fixos separados e considerados como despesas do período, indo diretamente para o Resultado; para os estoques só vão, como consequência, custos variáveis (MARTINS, 2010, p.198).
Dentre as vantagens do Custeio Variável, Dubois, Kulpa e Souza, (2006, p.130-131) apresentam as seguintes características:
- Elimina as variações nos resultados oriundos da quantidade produzida e vendida, uma vez que o lucro líquido não é afetado por variações nos inventários.
- Facilidade de obtenção da margem de contribuição por tipo de produto elaborado.
- Maximização da margem de contribuição em valores totais mediante a visualização dos produtos com maior margem de contribuição unitária.
- É uma ferramenta adequada para a tomada de decisão, pois só considera como custo do produto os elementos variáveis.
- Facilita aos gerentes industriais o entendimento do processo de custeio dos produtos, pois os custos variáveis são, geralmente, de sua responsabilidade. O
custeamento variável é totalmente integrado como o custo padrão e o orçamento flexível, possibilitando o correto controle de custos.
- O custeamento variável proporciona maior clareza no planejamento do lucro e na tomada de decisão.
- Oferece condições para os gerentes avaliarem o seu próprio desempenho de forma mais significativa, uma vez que eles só podem ser responsabilizados pelos custos variáveis (controláveis) e não por aqueles contratados pela alta direção, como os custos fixos.
Como desvantagens do Custeio Variável (DUBOIS; KULPA; SOUZA, 2006, p. 131):
- Dificuldade de segregação efetiva dos custos fixos e variáveis, como nos custos mistos. Isto é necessário, para maior exatidão dos elementos decisoriais.
- O Custeio Variável fere os princípios contábeis e por isso não é aceito para fins fiscais ou para uso de terceiros, especialmente nas empresas de capital aberto.
Outro sistema de custeio é o denominado ABC do inglês Activity Based Costing , “custeio por atividade”. É um método de custeio que descarta as distorções provocadas pelo rateio indiscriminado dos custos indiretos de fabricação, uma vez que todas as atividades de produção são consideradas importantes para determinar o custo do produto (DUBOIS; KULPA; SOUZA, 2006, p. 154).
Para Santos (2009, p. 41), o sistema ABC não é apenas um sistema que dá valor aos estoques, mas que também proporciona informações gerenciais que auxiliam os tomadores de decisão.
são externos, terceirizados, dispõe de informações, documentos entre outros para a gestão deste do estabelecimento.
4 RESULTADOS E DISCUSSÃO
4.1 LEVANTAMENTO DOS GASTOS
Como primeira etapa da discussão, considera-se os seguintes gastos na empresa Refrigeração Ltda., custos e despesas, separados e descritos conforme quadro a seguir:
Custos Diretos/Variáveis Custo Indiretos/Fixos Despesas Matéria-prima Mão de obra (produção) Pessoal da administração Materiais de acabamento Água Honorário do diretor Embalagens Luz Frete sobre venda Frete sobre compra Seguro Fonte: Dados da pesquisa
Após a classificação dos gastos em custos diretos e variáveis; indiretos e fixos; e despesas, a etapa seguinte é distribuir estes gastos conforme os produtos, bebedouros industriais, Vertical e Suspenso, com capacidade de 50 e 100 litros, ou seja, como são produzidas quatro marcas do bebedouro. A empresa adota o sistema de Custeio Variável devido a estrutura organizacional desta; pelo baixo custo e flexibilidade para implantação do sistema de custeio; por auxiliar no processo decisório. Assim os gastos na produção, diretos e indiretos, por unidade dos bebedouros assim como as despesas, ficaram distribuídos conforme tabela a seguir:
Tabela 1: Relação de Gastos – Empresa Refrigeração Ltda. Fonte: Dados da Pesquisa
Observa-se que na tabela Relação de Gastos – Empresa Refrigeração Ltda., foi dividida em custos diretos e variáveis; custos indiretos e fixos; e despesas. Para cada um dos quatro produtos, bebedouros industriais, produzidos constam valores referentes aos gastos consumidos no processo de produção, custos direto/variáveis (matéria-prima, embalagens e frete sobre compras), perfazem os seguintes valores: Bebedouro Industrial Suspenso, 100 litros, R$556,66 (quinhentos e 11inqüenta e seis reais e sessenta e seis centavos); Bebedouro Industrial Suspenso, 50 litros, R$378,33 (trezentos e setenta e oito reais e trinta e três centavos); Bebedouro Industrial Vertical, 100 litros, R$626,65 (seiscentos e vinte e sessenta e cinco centavos); Bebedouro Industrial Vertical, 50 litros, R$626,65 (seiscentos e vinte e seis reais e sessenta e cinco centavos). Com relação ao valor do frete sobre as compras R$25, (vinte e cinco reais) para todos os itens produzidos foi apurado valor por unidade, com base na média de compras por unidades, assim como a embalagem, R$6,66 para o produto A; R$3,33 para o produto B; R$9,99 para o produto C; e R$4,99 para o produto D, com base nas compras anteriores em conformidade com as medidas de cada produto. Na coluna custos indiretos e fixos (mão de obra, encargos INSS, FGTS, água, energia elétrica e seguro da fábrica) correspondem ao valor total de R$2.740,73 (dois mil setecentos e quarenta reais e setenta e três centavos). Nota se os 8%, INSS e FGTS, aplicados sobre o salários dos colaboradores (mão de obra) de R$1.086,00 (um mil, oitocentos e oitenta e seis reais) para o funcionário qualificado e R$724,00 (setecentos e vinte e quatro reais) para o auxiliar de produção em conformidade com a legislação trabalhista vigente. Os valores dos
5 CONSIDERAÇÕES FINAIS
Há de se acreditar na importância da controladoria como viabilizadora dos fundamentos aplicados neste trabalho sistemático onde possibilita entender que levantar gastos na empresa, favorece ao gestor definir a melhor forma de administrar esses gastos, custos e despesas, direcioná-los da melhor forma possível para não incorrer em prejuízos ao longo do exercício faz com que a Refrigeração Ltda., consiga rendimentos surpreendentes e vantagem competitiva perante a concorrência. Outro ponto a considerar é o sistema de custeio utilizado pela Refrigeração Ltda., variável, por proporcionar facilidade, clareza no entendimento do processo de custeio dos produtos.
REFERÊNCIAS
ANDRADE, Wendel Sandro de Oliveira. Material didático sobre elaboração de artigos científicos e monografias. Metodologia da Pesquisa Científica, 2007. Ubá, MG: FAGOC.
BOMFIM, Eunir de Amorim; PASSARELLI, João. Custos e Formação de Preços , 7. Ed. São Paulo, SP: IOB, 2011.
DUBOIS, Alexy; KULPA, Luciana; SOUZA, Luiz Eurico. Gestão de Custos e Formação de Preços , 1. Ed. São Paulo, SP: Atlas, 2006.
HANSEN, Don R.; MOWEN, Maryanne M. Gestão de custos: contabilidade e controle. Trad. Robert Brian Taylor. Revisão Técnica: Elias Pereira. 1. Ed. São Paulo: Pioneira Thonsom Learning, 2001.
MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos , 10. ed. São Paulo, SP: Atlas, 2010.
RESENDE, José Flavio Bomtempo et al. Como Elaborar o Preço de Venda , Belo Horizonte, MG: Sebrae, 2010.
SANTOS, Luiz Fernando Barcellos. Gestão de Custos , 1. ed. Curitiba, PR: Ibpex, 2009.
SILVESTRE, William Celso. Sistema de custos ABC: uma visão avançada para tecnologia de informação e avaliação de desempenho. São Paulo: Atlas, 2002.
PORTAL DA CONTABILIDADE. Custeio por Absorção. Disponível em: http://www.portaldecontabilidade.com.br/tema/tematicas/custeioporabsorcao.htm. Acesso em: 3 set. 2014.
RECEITA FEDERAL. Lei Complementar nº 123, de 14 de dezembro de 2006. Disponível em: http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/LeisComplementares/2006/lei123.htm. Acesso em: 13. set. 2014.
RECEITA FEDERAL. Portaria MF nº 19, de 10 de janeiro de 2014. Disponível em: <http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/Portarias/2014/MinisteriodaFazenda/portmf 9.htm>. Acesso em: 6 set. 2014.
