Demonstrações Consolidadas, Esquemas de Contabilidade

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Demonstrações

Consolidadas

PRONUNCIAMENTO TÉCNICO CPC 36 (R3) Demonstrações Consolidadas

Correlação às Normas Internacionais de Contabilidade – IFRS 10 (IASB - BV 2012)

Demonstrações Consolidadas

São as demonstrações contábeis de grupo econômico, em que os ativos,

passivos, patrimônio líquido, receitas, despesas e fluxos de caixa da

controladora e de suas controladas são apresentados como se fossem uma

única entidade econômica.

Apêndice A do CPC 36(R3)

Demonstrações Consolidadas

Devem:

(a)combinar itens similares de ativos, passivos, patrimônio líquido,

receitas, despesas e fluxos de caixa da controladora com os de suas

controladas;

(b) eliminar o valor contábil do investimento da controladora em cada

controlada e o valor do PL destas;

(c)eliminar integralmente contas resultantes de transações entre

entidades do grupo.

Item B86 do CPC 36 (R3)

BALANÇO PATRIMONIAL

ATIVO CONTROLADORA CONTROLADA ELIMINAÇÕES CONSOLIDADO

CIRCULANTE

Caixa 800 500 1. Dupl.a Receber 1.500 1.000 2. Dividendos a receber 83 -83 0 TOTAL AC 2.383 1.500 -83 3.

NÃO CIRCULANTE

Investimentos 3.248 0 -3.248 0 Imobilizado 5.000 4.000 9. TOTAL 8.248 4.000 -3.248 9.

TOTAL ATIVO 10.630 5.500 -3.330 12.

PASSIVO CONTROLADORA CONTROLADA ELIMINAÇÕES CONSOLIDADO

CIRCULANTE

Fornecedores 2.000 1.000 3. Financiamentos 2.000 1.000 3. IR/CSLL 102 170 272 Dividendos a pagar 132 83 -83 132 TOTAL PC 4.234 2.253 -83 6.

PATRIMÔNIO LÍQUIDO

Capital 6.000 3.000 -3.000 6. Reserva de Lucros 396 248 -248 396 TOTAL PL 6.396 3.248 -3.248 6.

TOTAL PASSIVO + PL 10.630 5.500 -3.330 12.

ATIVO "A" "B" ELIMINAÇÕES CONSOLIDADO

CIRCULANTE

Caixa 5.000 9.500 14.

Títulos a Receber 10.000 -10.000 0

TOTAL AC 15.000 9.500 -10.000 14.

NÃO CIRCULANTE

Investimentos 6.300 0 -6.300 0

Imobilizado 7.000 8.500 15.

TOTAL 13.300 8.500 -6.300 15.

TOTAL ATIVO 28.300 18.000 -16.300 30.

PASSIVO "A" "B" ELIMINAÇÕES CONSOLIDADO

CIRCULANTE

Fornecedores 17.300 1.700 19.

Títulos a Pagar 0 10.000 -10.000 0

TOTAL PC 17.300 11.700 -10.000 19.

PATR. LÍQUIDO

Capital 10.000 5.000 -5.000 10.

Reserva de Lucros 1.000 1.300 -1.300 1.

TOTAL PL 11.000 6.300 -6.300 11.

TOTAL PASSIVO 28.300 18.000 -16.300 30.

BALANÇO PATRIMONIAL

"A" "B" Eliminações Consolidado

1.500 1. da investidora 1.500 -1.500 0 ber 83 -83 0 TE o 170 170

enos LNR) 1.248 0 -1.248 0 -330 330 0

1.500 0 1. -500 - 3.670 1.500 -2.500 2.

ara a investida 1.500 -1.500 0 170 170 gar 83 -83 0

QUIDO

2.500 1.000 -1.000 2. 0 248 -248 0 íquido de IR/CSLL -330 330 0 2.170 1.248 2. PL 3.670 1.500 -2.500 2.

DRE A B

Receitas

Custos

LB

REP 330

LNR no investimento -

Resultado da venda edifício 500

LAIR/CSLL 0 500

IR/CSLL 0 -

LL 0 330

VENDA DE IMOBILIZADO transação da controlada para a controladora já tratado no MEP

CONSOLIDAÇÃO com 100% participação - operação da investidora para a controlada

A empresa "A" possui 100% de "B".

"A" vendeu para "B" um edíficio por $ 2.000, o qual estava registrado por $ 1.000.

ATIVO "A" "B" Eliminações Consolidado

CIRCULANTE

Caixa 1.500 1.

Título a receber da investida 2.000 -2.000 0

NÃO CIRCULANTE

Ativo fiscal diferido 340 340

INVESTIMENTO

Partic.em "B" 1.500 0 -1.500 0

IMOBILIZADO

Edifício 0 2.000 -1.000 1.

TOTAL 3.500 3.500 -4.160 2.

PASSIVO

Título a pagar para a investidora 2.000 -2.000 0

IR/CSLL a pagar 340 340

Dividendos a pagar 165 165

PATRIMÔNIO LÍQUIDO

Capital 2.500 1.500 -1.500 2.

Reserva de lucros 495 495

LNR Imobilizado líquido de IR/CSLL -660 -

TOTAL 3.500 3.500 -4.160 2.

DRE A B EliminaçõesConsolidado Receitas Custos LB REP 0 Resultado da venda edifício 1.000 -1.000 0

LAIR/CSLL 1.000 0 -1.000 0 IR/CSLL -340 0 - LL 660 0 -1.000 -

A empresa "A" possui 100% de "B". "A" vendeu para "B" um edíficio por $ 2.000, o qual estava registrado por $ 1.000.

BALANÇO PATRIMONIAL

ATIVO "A" "B" ELIMINAÇÕES CONSOLIDADO

CIRCULANTE

Caixa 2.000 1.000 3. Dupl.a Receber 3.000 10.500 13. Estoques 9.846 3.154 13. (-) margem de lucroEstoques -1.154 -1. Ativos fiscal diferido 392 392 Dividendos a receber 190 -190 0 TOTAL AC 14.275 14.654 -190 28. NÃO CIRCULANTE Investimentos 10.571 0 -10.571 0 RNR -762 762 0 Imobilizado 7.000 6.500 13. TOTAL 16.810 6.500 -9.810 13. TOTAL ATIVO 31.084 21.154 -10.000 42.

PASSIVO "A" "B" ELIMINAÇÕES CONSOLIDADO CIRCULANTE Fornecedores 1.000 4.000 5. Contas a Pagar 5.146 6.000 11. IR/CSLL 0 392 392 Dividendos a pagar 190 -190 0 TOTAL PC 6.146 10.583 -190 16. PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital 26.000 10.000 -10.000 26. Reserva de lucros -300 571 -571 - RNR Liq IR_CSLL -762 762 0 TOTAL PL 24.938 10.571 -9.810 25. TOTAL PASSIVO + PL 31.084 21.154 -10.000 42.

Os ajustes já eram feitos na MEP

A companhia "J" possui 100% de "P". No exercício "J" vendeu $ 7.

para "P", que revendeu totalmente por $ 8.000, sendo que a margem de lucro de "P" sobre "J" foi de 40%.

"J" "P" ELIMINAÇÕES CONSOLIDADO

DRE RECEITAS 7.000 8.000 -7.000 8. CMV -5.000 -7.000 7.000 -5. LB 2.000 1.000 0 3.

DESPESAS

Adm -500 -200 - Vendas -200 -100 - REP 462 -462 0 LAIR/CSLL 1.762 700 -462 2. IR/CSLL -442 -238 -

L.L. 1.320 462 -462 1.

EXEMPLO DE CONSOLIDAÇÃO, COM 100% DE PARTICIPAÇÃO, com operações entre as companhias

da controladora para a controlada

A companhia "M" possui 100% de "N". No exercício "M" vendeu $ 9.000 para "N",

sendo que do total $ 2.700 ainda permanece no estoque de "N". O valor de

venda continha uma margem de lucro de 20%.

"M" "N" ELIMINAÇÕES CONSOLIDADO

DRE

RECEITAS 9.000 10.000 -9.000 10.

CMV -7.500 -6.300 8.550 -5.

LB 1.500 3.700 -450 4.

DESPESAS

Adm -350 -200 -

Vendas -200 -100 -

REP 2.244 -2.244 0

LAIR/CSLL 3.194 3.400 -2.694 3.

IR/CSLL -323 -1.156 -1.

IR/CSLL Diferido 153 153

L.L. 2.871 2.244 -2.541 2.

$ 5.250 é o custo sem a margem de lucro (20%)

EXEMPLO DE CONSOLIDAÇÃO, COM 100% DE PARTICIPAÇÃO,

com operações entre as companhias - da controladora para a controlada

BALANÇO PATRIMONIAL

ATIVO "M" "N" ELIMINAÇÕES CONSOLIDADO

CIRCULANTE

Caixa 2.096 1.750 3.

Dupl.a Receber 3.000 6.000 9.

Estoques 2.700 -450 2.

Ativo fiscal diferido 153 153

Dividendos a receber 561 -561 0

TOTAL AC 5.657 10.450 -858 15.

NÃO CIRCULANTE

Investimentos 6.683 0 -6.683 0

Imobilizado 7.000 8.500 15.

TOTAL 13.683 8.500 -6.683 15.

TOTAL ATIVO 19.340 18.950 -7.541 30.

PASSIVO "M" "N" ELIMINAÇÕES CONSOLIDADO

CIRCULANTE

Fornecedores 1.000 4.000 5.

Contas a Pagar 5.146 6.550 11.

IR/CSLL 323 1.156 1.

Dividendos a pagar 718 561 -561 718

TOTAL PC 7.187 12.267 -561 18.

PATRIMÔNIO LÍQUIDO

Capital 10.000 5.000 -5.000 10.

Reserva de lucros 2.153 1.683 -1.683 2.

RNR Liq IR_CSLL -297 -

TOTAL PL 12.153 6.683 -6.980 11.

TOTAL PASSIVO + PL 19.340 18.950 -7.541 30.

BALANÇO PATRIMONIAL

ATIVO "C" "D" ELIMINAÇÕES CONSOLIDADO

CIRCULANTE

Caixa 1.750 9.250 11. Dupl.a Receber 3.000 3.500 6. Estoques 3.000 -500 2. Ativo fiscal diferido 170 170 Dividendos a receber 658 -658 0 TOTAL AC 8.409 12.750 -988 20.

NÃO CIRCULANTE Investimentos 5.475 0 -5.475 0 Imobilizado 7.000 8.500 15. TOTAL 12.475 8.500 -5.475 15. TOTAL ATIVO 20.884 21.250 -6.463 35.

PASSIVO "C" "D" ELIMINAÇÕES CONSOLIDADO CIRCULANTE Fornecedores 4.321 4.000 8. Contas a Pagar 3.646 6.550 10. IR/CSLL 96 1.938 2. Dividendos a pagar 705 941 -658 987 TOTAL PC 8.768 13.429 -658 21.

PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital 10.000 5.000 -5.000 10. Reserva de lucros 2.115 2.822 -2.822 2. RNR Liq IR_CSLL -330 - Particpação Não Controladores 2.346 2. TOTAL PL 12.115 7.822 -5.805 14. TOTAL PASSIVO + PL 20.884 21.250 -6.463 35.

Demonstrações consolidadas

Demonstrações únicas para o grupo, portanto:

• Uniformidade de práticas contábeis
• Uniformidade de datas de encerramento
• Atividades operacionais e, não de investimentos