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Unidade 3
Unidade 3
Contabilidade
por balanços sucessivos
Esta unidade tem como objetivo a fixação dos conhecimentos adquiridos
até aqui e ao mesmo tempo revelar os mecanismos contábeis: desde a captu-
ra dos dados que deverão ser registrados pela Contabilidade, o processo e o
tratamento desses dados, dando a vocês alunos(as) condições para preparar
as demonstrações contábeis, começando pela dinâmica patrimonial das enti-
dades, através da técnica de balanços sucessivos.
O domínio da matéria até aqui estudada é fundamental para prosseguir
no curso. É necessário que já saibam onde são classificadas no Balanço as
contas de Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido.
Unidade 3 – Contabilidade por balanços sucessivos
3.1 CONtABiLiDADE POR
BALANçOs sUCEssiVOs
Iniciemos nosso estudo referente aos registros dos fatos contábeis utilizan-
do-se a técnica de Balanços Sucessivos, lembrando que, de modo esquemático,
o balanço patrimonial tem sido apresentado da seguinte forma:
COMPANHIA ESQUEMáTICA BALANçO PATRIMONIAL (EM xx/xxx/xx)
ativo Passivo
Bens
Direitos
Obrigações para com terceiros
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital Social TOTAL DO ATIVO TOTAL PASSIVO + PAT. LÍQUIDO
O patrimônio líquido , como já esclarecido anteriormente, também é de-
nominado capital social e seu valor também recebe a denominação de capi-
tais próprios.
O passivo é composto das obrigações para com terceiros. Essas obriga-
ções também recebem a denominação capitais de terceiros. Ou seja, o passi-
vo (entendido como “obrigações para com terceiros”) também recebe a deno-
minação capitais de terceiros.
O total do lado direito do balanço patrimonial resulta da soma do valor do
passivo com o valor do patrimônio líquido. Todo o lado direito do balanço pa-
trimonial recebe a denominação origens de recursos. Logo, pode-se inferir que:
Origens de recursos = Capitais de terceiros + Capitais próprios
O lado esquerdo do Balanço Patrimonial é composto unicamente do ativo
(bens + direitos) e recebe a denominação aplicações de recursos. Ou seja, o
valor das aplicações de recursos é o “valor dos bens mais o valor dos direitos”.
Logo, o ativo também é denominado aplicações de recursos.
Unidade 3 – Contabilidade por balanços sucessivos
- O passivo é o grupo das origens ou fontes de recursos. Desta forma,
sempre que a entidade assumir alguma obrigação com terceiros ou
com proprietários, ela aumentará o saldo das contas do grupo pas-
sivo. Quando essas obrigações forem quitadas, os saldos serão bai-
xados, pois acontece a situação de aplicação de recursos em conta
de passivo.
=
Passivo com saldo pequeno =
Passivo com saldo grande (obrigações com terceiros)
(obrigações quitadas)
Lembre-se:
As entidades, quaisquer que sejam, não são estáticas, mas dinâmicas. Com
o passar do tempo, elas realizam operações que modificam seus patrimônios.
Tais operações muitas vezes recebem o nome de fatos contábeis ou eventos
econômicos. Como será observado no exercício/exemplo, muitas das opera-
ções realizadas por uma entidade modificam apenas o seu patrimônio (o con-
junto de bens, direitos e obrigações para com terceiros), sem que ocorra alte-
ração no valor do patrimônio líquido. Outras operações, além de modificarem
o patrimônio, também alteram o valor do patrimônio líquido da entidade.
Seria redundância dizer, mas é bom lembrar, que o valor total do patrimô-
nio líquido só pode se alterar se alguma alteração ocorrer no patrimônio
(quer no ativo, quer no passivo, quer em ambos).
No exercício/exemplo, será mostrado o “nascimento” (tecnicamente deno-
minado constituição) de uma entidade. Logo a seguir, serão enunciadas as ope-
rações (fatos contábeis ou eventos econômicos) realizadas por essa entidade.
Tais operações serão acompanhadas pela Contabilidade. O conjunto desses re-
gistros é denominado escrituração contábil, termo já visto anteriormente. No
exercício, será utilizada a técnica dos balanços sucessivos para efetuar a escritu-
ração contábil, ou seja, o registro das operações realizadas por uma entidade.
Essa técnica de balanços sucessivos é simples: tão logo concluída uma ope-
ração realizada pela entidade, é preparado um balanço patrimonial que retrata
o patrimônio (e, consequentemente, o patrimônio líquido) da entidade após
Curso de Graduação em Ciências Contábeis
tal operação. Como são sucessivas as operações que a entidade realiza, será
construída uma série de balanços sucessivos. Se eles fossem colocados lado
a lado, teríamos um filme mostrando a movimentação do patrimônio e do
patrimônio líquido da empresa ao longo do tempo. Exemplificando, então:
Aqui está prevista uma aula presencial.
Atividades de Aprendizagem – 3.
EXERCÍCIO EXEMPLO - Companhia PIPOCA
OPERAÇÕES DE SETEMBRO DE 2007
a) Em 01/set/07, é constituída a Cia. Pipoca, com um Capital Social
de $10.000, totalmente integralizado no ato. Para tal, os sócios
(acionistas) entregam a ela $4.500 em moeda corrente, $ 2.
em equipamentos de limpeza (aspiradores de pó, escadas, etc.) e
$3.500 em material de limpeza (detergentes, sabões, etc.).
Até o momento da constituição da empresa, o dinheiro, os equipamen-
tos de limpeza e o material de limpeza eram de propriedade dos sócios
(acionistas). Após, passaram a ser de propriedade da empresa. Os sócios
não emprestaram aqueles ativos à empresa. Entregaram a ela para que ela
pudesse realizar as atividades para as quais foi constituída: prestar serviços
de limpeza.
Que fique claro: pelo Princípio Fundamental de Contabilidade, ao se cons-
tituir uma empresa deve–se observar o Princípio da Entidade que será tra-
tado mais adiante, na Unidade 5.
COMPANHIA PIPOCA
BALANçO PATRIMONIAL (01/SET/07)
ativo Passivo
Caixa ............................................... 4. Material de limpeza ........................ 3. Equipamento de limpeza ............... 2.
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital social ................................ 10. ATIVO .......................................... 10.000 PASSIVO + PAT. LÍQUIDO ........ 10.
Curso de Graduação em Ciências Contábeis
d) Em 12/set/07, a Cia. Pipoca paga $150, parte da dívida que con-
traiu em 05/set/07.
COMPANHIA PIPOCA
BALANçO PATRIMONIAL (12/SET/07)
ativo Passivo
Caixa ............................................... 4. Clientes ........................................... 3. Material de limpeza ........................ 3. Equipamento de limpeza ............... 2.
Fornecedores de equipamentos .......... 50
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital social ................................ 10. Receita de serviços prestados ......... 3. ATIVO .......................................... 13.050 PASSIVO + PAT. LÍQUIDO ........ 13.
e) Em 20/set/07, a Cia. Pipoca acaba de limpar outro prédio e, pelo
serviço prestado, cobra $4.000. O cliente paga em moeda corren-
te. Observe que, novamente, a Cia. Pipoca acaba de auferir uma
receita e nesse caso recebe no ato.
COMPANHIA PIPOCA
BALANçO PATRIMONIAL (20/SET/07)
ativo Passivo
Caixa ............................................... 8. Clientes ........................................... 3. Material de limpeza ........................ 3. Equipamento de limpeza ............... 2.
Fornecedores de equipamentos ..........
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital social ................................ 10. Receita de serviços prestados ......... 7. ATIVO .......................................... 17.050 PASSIVO + PAT. LÍQUIDO ........ 17.
f) Em 30/set/07, a Cia. Pipoca reconhece que os empregados encar-
regados das limpezas fizeram jus aos salários relativos ao mês de
setembro/07, que são de $2.800. Paga $1.800 e fica devendo os res-
tantes $1.000. Observe que a Cia. Pipoca incorreu em uma despesa,
dito de outra forma, uma despesa foi incorrida pela Cia. Pipoca.
Lembre–se que Despesa Incorrida não significa despesa paga. Aqui também
estamos utilizando o Princípio Fundamental de Contabilidade da Compe-
tência. Este princípio será visto na Unidade 5.
Unidade 3 – Contabilidade por balanços sucessivos
COMPANHIA PIPOCA
BALANçO PATRIMONIAL (30/SET/07)
ativo Passivo
Caixa ............................................... 6.
Clientes ........................................... 3.
Material de limpeza ........................ 3.
Equipamento de limpeza ............... 2.
Fornecedores de equipamentos .......... Salários a pagar............................... 1.
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital social ................................ 10. Receita de serviços prestados ......... 7. Despesa com salários – limpezas (2.800)
ATIVO .......................................... 15.250 PASSIVO + PAT. LÍQUIDO ........ 15.
g) Em 30/set/07, a Cia. Pipoca constata que é de $2.300 o valor do
material de limpeza (detergentes, sabões, etc.) ainda existente
em estoque. Os $ 2.300, naturalmente, decorrem de uma avalia-
ção com base no Custo Histórico de aquisição daqueles mate-
riais. Observe que, novamente, ocorreu o registro de uma despe-
sa incorrida pela Cia. Pipoca.
Surge aqui outro Princípio Fundamental de Contabilidade chamado Prin-
cípio do Registro pelo Valor Original. Este princípio também será visto na
Unidade 5.
COMPANHIA PIPOCA
BALANçO PATRIMONIAL (30/SET/07)
ativo Passivo
Caixa ............................................... 6.
Clientes ........................................... 3.
Material de limpeza ........................ 2.
Equipamento de limpeza ............... 2.
Fornecedores de equipamentos .......... Salários a pagar............................... 1.
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital social ................................ 10. Receita de serviços prestados ......... 7. Despesa com salários – limpezas .(2.800) Despesa com material de limpeza consumido ..................... (1.200) ATIVO .......................................... 14.050 PASSIVO + PAT. LÍQUIDO ........ 14.
Unidade 3 – Contabilidade por balanços sucessivos
que, além dos dividendos, outras destinações podem ser dadas ao lucro de
um período.
O registro contábil efetuado neste momento deve ser observado com aten-
ção: o patrimônio líquido teve seu valor global reduzido, mas uma despesa
não foi incorrida. Por outro lado, a entidade (Cia. Pipoca) contraiu uma
dívida justamente para com seus próprios donos (sócios, acionistas): é um
caso típico de aplicação do princípio contábil da entidade.
COMPANHIA PIPOCA
BALANçO PATRIMONIAL (30/SET/07)
ativo Passivo
Caixa ............................................... 6.
Clientes ........................................... 3.
Material de limpeza ........................ 2.
Equipamento de limpeza ............... 2.
Fornecedores de equipamentos .......... Salários a pagar............................... 1. Dividendos a pagar......................... 1.
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital social ................................ 10. Lucros Acumulados ....................... 1. ATIVO .......................................... 14.050 PASSIVO + PAT. LÍQUIDO ........ 14.
ANTES DE REGISTRAR AS OPERAÇÕES RELATIVAS A OUTUBRO/2007, de-
vem ser preparadas as “demonstrações contábeis” relativas ao período que
acaba de findar, ou seja, o mês de setembro de 2007. Na vida real, esse perío-
do poderia ser o exercício social. As sociedades anônimas, além de preparar
as demonstrações contábeis, devem publicá–las, juntamente com as “ notas
explicativas ” que complementam as demonstrações contábeis, com o relató-
rio dos “ órgãos da administração” (conselho de administração e/ou diretoria)
e com o “ parecer dos auditores independentes ”, caso a empresa seja auditada
dessa maneira. Convém lembrar que, se a empresa tiver Conselho Fiscal em
funcionamento, o “parecer do conselho fiscal” também deverá ser publicado.
É interessante salientar que a Lei no^. 6.404, conhecida como Lei das Socie-
dades por Ações, denominou de demonstrações financeiras o que antes foi
denominado de “ demonstrações contábeis ”. No final deste exercício, mostra–
se, de modo esquemático, o que foi comentado.
E continuou depois das alterações introdu- zidas nos anos de 2007 e 2009 pelas leis posteriores: 11.638/07 e 11.941/09.
Curso de Graduação em Ciências Contábeis
Antes de prosseguir, observe o saldo da conta “Lucros Acumulados” cons-
tante do último balanço patrimonial de setembro/07. Ele vale $1.700. E o
valor $1.700 não é o lucro (não é o “resultado”) de setembro/07! Qual a
razão disso? Medite antes de responder.
OPERAÇÕES DE OUTUBRO DE 2007
a) Em 03/out/07, a Cia. Pipoca recebe $2.500 em moeda corrente do
cliente para quem havia prestado serviços em 10/set/07, e que, na-
quela ocasião, ficara devendo $3.000. Aqui, ocorre o fato permutativo.
Foi estudado por vocês ao lerem o Capítulo 17 de Greco, Arend e
Gärtner citado na unidade 2.
COMPANHIA PIPOCA
BALANçO PATRIMONIAL (03/OUT/07)
ativo Passivo
Caixa ............................................... 8.
Clientes .............................................. 500
Material de limpeza ........................ 2.
Equipamento de limpeza ............... 2.
Fornecedores de equipamentos .......... Salários a pagar............................... 1. Dividendos a pagar......................... 1.
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital social ................................ 10. Lucros Acumulados ....................... 1. ATIVO .......................................... 14.050 PASSIVO + PAT. LÍQUIDO ........ 14.
Curso de Graduação em Ciências Contábeis
d) Em 15/out/07, a Cia. Pipoca adquire material de expediente à
vista por $1.600 e paga os $50 que ficara devendo aos fornece-
dores de equipamentos desde 05/set/07. Aqui, ocorre um fato
contábil misto.
Saiba mais
Para saber mais sobre o assunto leia o Capítulo 4 de RIBEIRO, Osni Moura.
Contabilidade Básica. São Paulo: Saraiva, 2005.
COMPANHIA PIPOCA
BALANçO PATRIMONIAL (15/OUT/07)
ativo Passivo
Caixa ............................................... 6. Clientes ........................................... 9. Material de expediente ................... 1. Material de limpeza ........................ 2. Equipamento de limpeza ............... 2.
Fornecedores de equipamentos ............ 0 Dividendos a pagar......................... 1.
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital social ................................ 10. Lucros Acumulados ....................... 1. Receita de serviços prestados ......... 9. ATIVO .......................................... 22.000 PASSIVO + PAT. LÍQUIDO ........ 22.
e) Em 17/out/07, a Cia. Pipoca paga os dividendos ($1.300) que fi-
cara devendo aos seus sócios.
COMPANHIA PIPOCA
BALANçO PATRIMONIAL (17/OUT/07)
ativo Passivo
Caixa ............................................... 4. Clientes ........................................... 9. Material de expediente ................... 1. Material de limpeza ........................ 2. Equipamento de limpeza ............... 2.
Dividendos a pagar................................ 0
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital social ................................ 10. Lucros Acumulados ....................... 1. Receita de serviços prestados ......... 9. ATIVO .......................................... 20.700 PASSIVO + PAT. LÍQUIDO ........ 20.
Unidade 3 – Contabilidade por balanços sucessivos
f) Em 28/out/07, a Cia. Pipoca cobra $4.000 pela conclusão de no-
vos serviços de limpeza. Por não disporem da quantia, os clientes
ficam devendo.
COMPANHIA PIPOCA
BALANçO PATRIMONIAL (28/OUT/07)
ativo Passivo
Caixa ............................................... 4. Clientes ......................................... 13. Material de expediente ................... 1. Material de limpeza ........................ 2. Equipamento de limpeza ............... 2.
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital social ................................ 10. Lucros Acumulados ....................... 1. Receita de serviços prestados ....... 13.
ATIVO .......................................... 24.700 PASSIVO + PAT. LÍQUIDO ........ 24.
g) Em 29/out/07, a Cia. Pipoca recebe $1.120 do cliente para quem
prestou serviços em 05/out/07. Aqui, ocorre um fato contábil
permutativo.
COMPANHIA PIPOCA
BALANçO PATRIMONIAL (29/OUT/07)
ativo Passivo
Caixa ............................................... 5. Clientes ......................................... 12. Material de expediente ................... 1. Material de limpeza ........................ 2. Equipamento de limpeza ............... 2.
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital social ................................ 10. Lucros Acumulados ....................... 1. Receita de serviços prestados ....... 13.
ATIVO .......................................... 24.700 PASSIVO + PAT. LÍQUIDO ........ 24.
Unidade 3 – Contabilidade por balanços sucessivos
j) Em 31/out/07, a Cia. Pipoca reconhece que os empregados en-
carregados das limpezas fizeram jus aos seus salários de out/
(que são de $5.000). Paga $3.200 e fica devendo o restante. Aqui,
ocorre novamente um fato contábil misto.
COMPANHIA PIPOCA
BALANçO PATRIMONIAL (31/OUT/07)
ativo Passivo
Caixa ............................................... 2.
Clientes ......................................... 12.
Material de expediente ................... 1.
Material de limpeza ...........................
Equipamento de limpeza ............... 2.
Salários a pagar............................... 1.
PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital social ................................ 10. Lucros Acumulados ....................... 1. Receita de serviços prestados ....... 13. Mat. de limpeza consumido .........(2.000) Despesa c/ salários – limpeza ..... (5.000) Mat. de expediente consumido .......(600)
ATIVO .......................................... 18.900 PASSIVO + PAT. LÍQUIDO ........ 18.
k) Em 31/out/07, a Cia. Pipoca reconhece que os empregados do
setor administrativo (contratados em out/07) fizeram jus aos
seus salários (que são de $1.400) e efetua o pagamento.
COMPANHIA PIPOCA
BALANçO PATRIMONIAL (31/OUT/07)
ativo Passivo
Caixa ............................................... 1.
Clientes ......................................... 12.
Material de expediente ................... 1.
Material de limpeza ...........................
Equipamento de limpeza ............... 2.
Salários a pagar............................... 1.
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital social ................................ 10. Lucros Acumulados ....................... 1. Receita de serviços prestados ....... 13. Mat. de limpeza consumido .........(2.000) Despesa c/ salários – limpeza ......(5.000) Mat. de expediente consumido .......(600) Despesa c/ salários – administrativos. (1.400)
ATIVO .......................................... 17.500 PASSIVO + PAT. LÍQUIDO ........ 17.
Curso de Graduação em Ciências Contábeis
l) Em 31/out/07, uma vez que foram registradas todas as opera-
ções que competem a out/07, ocorre a apuração do resultado de
outubro de 2007, através do confronto das receitas auferidas em
out/07 com as despesas incorridas em out/07.
COMPANHIA PIPOCA
BALANçO PATRIMONIAL (31/OUT/07)
ativo Passivo
Caixa ............................................... 1. Clientes ......................................... 12. Material de expediente ................... 1. Material de limpeza ........................... Equipamento de limpeza ............... 2.
Salários a pagar............................... 1.
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital social ................................ 10. Lucros Acumulados ....................... 5. ATIVO .......................................... 17.500 PASSIVO + PAT. LÍQUIDO ........ 17.
m) Em 31/out/07, uma vez apurado o resultado de out/07, os sócios
da Cia. Pipoca resolvem que $1.320 deve ser destinado a título
de dividendos. No mesmo instante, a Cia. Pipoca os paga. Essa
última decisão é extremamente incomum na vida real. Aqui, o
exemplo é didático.
COMPANHIA PIPOCA
BALANçO PATRIMONIAL (31/OUT/07)
ativo Passivo
Caixa ...................................................... 0 Clientes ......................................... 12. Material de expediente ................... 1. Material de limpeza ........................... Equipamento de limpeza ............... 2.
Salários a pagar............................... 1.
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital social ................................ 10. Lucros Acumulados ....................... 4. ATIVO .......................................... 16.180 PASSIVO + PAT. LÍQUIDO ........ 16.
Curso de Graduação em Ciências Contábeis
b) Em 05/nov/07, a Cia. Pipoca paga os $1.800 aos empregados en-
carregados das limpezas (parte dos salários de outubro/07 que
ficara devendo).
COMPANHIA PIPOCA
BALANçO PATRIMONIAL (05/NOV/07)
ativo Passivo
Caixa .................................................. 900 Clientes ......................................... 16. Material de expediente ................... 1. Material de limpeza ........................... Equipamento de limpeza ............... 2.
Salários a pagar...................................... 0
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital social ................................ 10. Lucros Acumulados ....................... 4. Receita de serviços prestados ......... 7. ATIVO .......................................... 21.380 PASSIVO + PAT. LÍQUIDO ........ 21.
c) Em 08/nov/07, a Cia. Pipoca recebe $500 do cliente para quem
havia prestado serviços em 10/set/07 e $7.880 do cliente para
quem prestara serviços em 05/out/07. Qual seria o fato contábil
que ocorre neste caso?
COMPANHIA PIPOCA
BALANçO PATRIMONIAL (08/NOV/07)
ativo Passivo
Caixa ............................................... 9. Clientes ........................................... 8. Material de expediente ................... 1. Material de limpeza ........................... Equipamento de limpeza ............... 2.
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital social ................................ 10. Lucros Acumulados ....................... 4. Receita de serviços prestados ......... 7. ATIVO .......................................... 21.380 PASSIVO + PAT. LÍQUIDO ........ 21.
Unidade 3 – Contabilidade por balanços sucessivos
d) Em 15/nov/07, a Cia. Pipoca compra material de limpeza, a pra-
zo, por $2.000.
COMPANHIA PIPOCA
BALANçO PATRIMONIAL (15/NOV/07)
ativo Passivo
Caixa ............................................... 9. Clientes ........................................... 8. Material de expediente ................... 1. Material de limpeza ........................ 2. Equipamento de limpeza ............... 2.
Fornecedores .................................. 2.
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital social ................................ 10. Lucros Acumulados ....................... 4. Receita de serviços prestados ......... 7.
ATIVO .......................................... 23.380 PASSIVO + PAT. LÍQUIDO ........ 23.
e) Em 20/nov/07, a Cia. Pipoca presta novos serviços, cobrando
$2.100 e recebendo do cliente no ato.
COMPANHIA PIPOCA
BALANçO PATRIMONIAL (20/NOV/07)
ativo Passivo
Caixa ............................................. 11. Clientes ........................................... 8. Material de expediente ................... 1. Material de limpeza ........................ 2. Equipamento de limpeza ............... 2.
Fornecedores .................................. 2.
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital social ................................ 10. Lucros Acumulados ....................... 4. Receita de serviços prestados ......... 9.
ATIVO .......................................... 25.480 PASSIVO + PAT. LÍQUIDO ........ 25.
