PROCEDIMENTO D’IMPOSIZIONE TRIBUTARIA: Con l’espressione procedimento d’imposizione si vuole indicare il complesso di
atti coordinati e collegati tra di loro posti in essere dall’Amministrazione finanziaria per l’applicazione delle norme tributarie ai
singoli contribuenti. Dunque l’adozione del provvedimento finale è preceduta da un insieme di operazioni, atti e fasi collegati.
Questi sono procedimenti avente ad oggetto per lo più l’accertamento e l’attuazione dell’obbligazione tributaria. Trattasi della
manifestazione più rilevante della potestà tributaria, per tale motivo è definito procedimento d’imposizione tributaria. (Non
mancano tuttavia altri moduli procedimentali che riguardano diverse vicende del rapporto tributario, come il procedimento
d’interpello, di estinzione dell’obbligazione, di autotutela decisoria ecc. Questi procedimenti o hanno luogo a seguito del
procedimento impositivo principale di accertamento e pertanto sono detti sub-procedimenti amministrativi, oppure sono
procedimenti autonomi come l’interpello). Nel complesso possiamo dire che la disciplina sul procedimento amministrativo
tributario è affidata a norme particolari che ispirano alla legge 241/1990.
Ogni procedimento amministrativo si articola in 3 fasi:
Fase di avvio, generalmente d’ufficio
Fase istruttoria
Fase decisoria, avente ad oggetto l’adozione del provvedimento di accertamento
1)Fase di avvio: il procedimento amministrativo può essere avviato:
-D’ufficio
-Da parte dell’amministrazione agente
-su istanza di parte
Il procedimento amministrativo viene avviato generalmente d’ufficio, la ratio del procedimento avviato d’ufficio la ritroviamo nel
fine di soddisfare l’interesse pubblico e l’interesse pubblico in materia fiscale è quello del corretto accertamento e prelievo dei
tributi.
Può sia accadere che l’ufficio avvii una verifica autonomamente, oppure può accadere che vi sia un intervento da parte di altro
ente come la guardia di finanza per es, o ancora può accadere che nel corso di un procedimento penale si rende necessario
avviare una verifica tributaria. In presenza dei presupposti l’amministrazione è obbligata ad avviare d’ufficio il procedimento,
nonché è obbligata a concluderlo con un provvedimento espresso. L’ufficio ovviamente deve compiere una preliminare
valutazione (fase d’iniziativa) per verificare se vi siano o meno i presupposti per l’effettiva necessità di dar vita al procedimento.
Importante parlare del tempo o termine di avvio perché nell’ambito fiscale esso è di notevole rilevanza, soprattutto in relazione
alla decadenza del potere. Per il settore tributario sono previsti precisi termini entro i quali il procedimento deve essere
necessariamente avviato, una volta scaduti l’amministrazione decade dal potere. L’eventuale avvio tardivo comporta illegittimità
del provvedimento e costituisce anche responsabilità amministrativa. Possiamo dire che per i procedimenti d’ufficio il termine
iniziale decorre dal momento in cui l’autorità amministrativa ha notizia del fatto da cui origina l’obbligo di provvedere. Con
l’avvio del procedimento ricadono poi dei vincoli sull’amministrazione, in tutti i casi in cui si avvia un procedimento, anche
atipico ossia non espressamente previsto dalla legge, sussiste un obbligo a concluderlo in forma espressa.
2)Fase d’istruttoria: questa è la fase destinata all’accertamento e al controllo, qui gli uffici adottano atti di varia natura di cui
inviti a comparire, acquisizione di documenti, valutazioni tecniche ecc. Tale fase può essere aperta o chiusa.
Aperta -> in alcuni casi vi sono atti endo-procedimentali, formati appunto dal contraddittorio con l’interessato, attraverso
memorie e osservazioni dello stesso.
Chiusa -> vale a dire l’ufficio cura l’attività preparatoria dall’interno e solo al termine di questa provvede alla notifica di un atto
impositivo, il ché avviene nella maggior parte dei casi. Se in tal caso però l’istruttoria sfocia direttamente in un provvedimento
lesivo per il destinatario senza coinvolgerlo si avrà una violazione del diritto di difesa, che l’interessato potrà far valere dinanzi al
giudice.
Nell’ambito del procedimento tributario gli atti istruttori più frequenti sono:
il procedimento di controllo automatico e formale, che sono procedimenti relativi alla liquidazione delle imposte, dei contributi,
dei premi e dei rimborsi.
Poi abbiamo i procedimenti di accertamento di merito o sostanziali.
NEL PROCEDIMENTO DI TIPO AUTOMATICO, la partecipazione è qui differita, nel senso che è posposta rispetto alla conclusione
del procedimento, in poche parole qui vi è una partecipazione post-procedimentale della parte. Qui vi è la sola verifica dei dati
risultanti dalla dichiarazione del contribuente, cioè vengono accertati gli errori di mero calcolo, con la possibilità dell’ufficio di
adottare una serie di provvedimenti immediatamente efficaci, quali la correzione di errori materiali e di calcolo. Tale
procedimento può essere avviato entro il periodo di prestazione delle dichiarazioni relative l’anno successivo. In casi d’urgenza il
procedimento può anche essere anticipato. Questo procedimento ha quindi una funzione essenzialmente liquidatoria.
NEL PROCEDIMENTO DI TIPO FORMALE, qui la partecipazione è preventiva, infatti gli uffici hanno l’obbligo di invitare il
contribuente a fornire chiarimenti in ordine ai dati contenuti nella dichiarazione, infatti detto procedimento ha ad oggetto il
