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ANÁLISE COMPARATIVA DOS EFEITOS PRODUZIDOS PELA UTILIZAÇÃO DOS
SISTEMAS DE INVENTÁRIO PERIÓDICO E PERMANENTE NO RESULTADO DE
UMA EMPRESA DE COMERCIO VAREJISTA DE VESTUÁRIO
Marcos Carvalho da Rosa^1 Antonio Osório Gonçalves^2 RESUMO Este estudo procura obter analise para mostrar qual o critério de avaliação de estoques, aceitável pela legislação, possa representar melhor resultado em uma empresa do segmento de comércio de vestuário. A metodologia utilizada na pesquisa é caracterizada por uma abordagem qualitativa e quantitativa com analise documental e bibliografias. O presente estudo tem por objetivo analisar comparativamente o impacto dos sistemas de inventário permanente e periódico, no resultado da empresa pesquisada. Foram estudadas as receitas de venda e os custos das mercadorias vendidas referente ao período compreendido entre janeiro e março de 2011. Os resultados encontrados indicam que o método atualmente utilizado pela empresa, resulta em um lucro tributável, em média trimestral 35% maior do que se fora utilizado o sistema de controle permanente de estoques. Palavras-chave: Métodos de Avaliação de Estoque, Receita de Venda, Custo da Mercadoria Vendida ABSTRACT This paper seeks to obtain data to show that the criterion for stock assessment, acceptable by law, may represent the best result in a company engaged in sales of clothing. The methodology of the research is characterized by a qualitative and quantitative approach to analyze documents and bibliographies. This study aims to comparatively analyze the impact of inventory systems permanent and periodical, the result of the company studied. We studied the revenue from sales and cost of goods sold related to the period between January and March 2011. The results indicate that the method currently used by the company, resulting in a taxable profit in the quarterly average 35% higher than it had used the system for permanent control of inventories. Key-words: Methods of Inventory Valuation, Sales Revenue, Cost of Goods Sold (^1) Graduando do Curso de Ciências Contábeis da Faculdade Dom Alberto (^2) Especialista em Auditoria e Gerência Contábil pelo Instituto Nacional de Pós Graduação, São Paulo, SP, em convênio com a Fundação Universidade Federal de Rio Grande, RS, professor do curso de Ciências Contábeis da Faculdade Dom Alberto e orientador da pesquisa.
1 Introdução Este artigo apresenta uma análise da importância de utilizar um método de avaliação de estoques, que trará um melhor resultado na contabilidade, focalizando um estudo sobre os sistemas de inventário: Periódico e Permanente. Ambos os sistemas são aceitos pela legislação do imposto de renda. Neste contexto, o presente estudo tem por objetivo analisar comparativamente o impacto dos sistemas de inventário permanente e periódico, no resultado da empresa pesquisada. Pelo sistema de inventário periódico, a companhia registra todas as suas compras durante o exercício em uma conta cumulativa, não apurando ou contabilizando o custo das mercadorias vendidas após cada venda. No final de cada exercício, é feito um inventário físico para apuração do estoque final, e o estoque somado às compras menos o estoque final encontrado representará o CMV (GOUVEIA, 2001, p 116). O valor do custo das vendas é encontrado pela equação: CMV= EI+C-EF No sistema de inventário permanente, a companhia mantém um controle contínuo sobre as entradas e saídas de mercadorias (em quantidades e valores), de forma que a qualquer momento pode dispor da posição atualizada dos estoques e do custo das mercadorias vendidas. Basicamente, este sistema consiste em contabilizar o valor do estoque vendido logo após a venda ter sido realizada. Assim, o estoque inicial mais as compras, menos o estoque vendido (custo das vendas) resultará no estoque final em qualquer data (GOUVEIA, 2001, p 117). O estudo é focado na área da contabilidade da empresa ALFA, utilizando-se de documentos disponibilizados pela organização, e o objetivo principal é analisar a aplicação dos dois métodos de avaliação de estoques (inventário permanente e periódico), de forma a se identificar qual destes proporcionará um resultado maior para a empresa, num determinado período a ser analisado. Neste contexto, o estudo tem por objetivo evidenciar a comparação entre os resultado obtidos pela utilização do método de inventário periódico e inventário permanente. A questão problema que norteou a realização desta pesquisa foi: Qual a diferença encontrada no resultado do exercício, quando da utilização dos métodos de inventário periódico e permanente durante o primeiro trimestre de 2011? De modo mais especifico buscou-se: I) caracterizar a empresa pesquisada; II) identificar os produtos que representam maior participação na formação da receita
A partir do inventário realizado, aplica-se a equação geral de estoques quando o estoque inicial somado as compras menos o estoque final encontrado determinará o Custo das Mercadorias Vendidas, que representa o valor atribuído às mercadorias negociadas pelo comerciante com seus clientes. O CMV, como o nome indica, é um valor de custo para o comerciante, valor que será confrontado com o valor de venda (receita) para a obtenção do Resultado com Mercadorias – (RCM) (NEVES; VICECONTI, 2005, p 88). Para melhor visualizar a representatividade do inventario periódico que determinara o estoque final do período, apresentamos a equação geral de estoques utilizada nesse sistema, onde é possível determinar qualquer uma das variáveis uma vez conhecidas as demais: CMV = EI + (C - Abat. s/C – Dev. C + Fretes s/C) – EF CMV = Custo das Mercadorias Vendidas EI = Estoque Inicial C = Compras EF = Estoque Final Abat. s/C = Abatimento sobre Compras Dev. C = Devolução de Compras Fretes s/C = Fretes sobre Compras Para obtenção do CMV (Custo das Mercadorias Vendidas), é necessário o conhecimento de três valores, a saber: o do Estoque Inicial (igual ao estoque final do período anterior); o das Compras (conhecido a partir dos registros efetuados quando elas ocorrem); e o do Estoque Final, determinado pela contagem física das quantidades existentes, quando da utilização do sistema de inventario periódico. 2.2 Sistema de Inventário Permanente Dentro do sistema de inventario permanente, a companhia mantém um controle continuo sobre as entradas e saídas de mercadorias ( em quantidades e valores), de forma que a qualquer momento pode dispor da posição atualizada do estoque e dos custos da mercadoria vendida. Adotando este sistema, a administração de uma empresa pode dispor permanentemente de informações básicas para o planejamento das compras, de
forma a evitar que haja falta de mercadorias ou compras em excesso, bem como acompanhar a evolução do resultado contábil no decorrer do exercício. Segundo GOUVEIA (2001), o sistema consiste em apurar e contabilizar o valor do estoque vendido logo após a realização da venda, assim o estoque inicial mais as compras menos o estoque vendido ( custo das vendas ) resultara no estoque final em qualquer data. Pelo sistema de inventario permanente, um novo preço ou custo médio é apurado regularmente, sendo que os métodos PEPS e UEPS, a valorização das saídas de estoques se baseia na ordem em que as mercadorias são compradas. Pelo método de preço ou custo médio corrente, a valorização e efetuada pelo custo unitário encontrado através da divisão do valor de estoque pela quantidade estocada. Para o melhor entendimento, suponhamos que a empresa ALFA faça duas compras de um dos seus produtos de maior representatividade: a primeira de 100 unidades, ao custo unitário de R$ 3,00, e a segunda, também de 100 unidades, ao preço de R$ 5,00. As saídas por vendas deverão ser valorizadas pelo custo unitário médio das duas compras, sendo realiza o somatório do valor dos dois produtos e dividido pelo quantidade deste mesmo produto, obtendo então o valor médio de 4, para cada produto. 3 Metodologia Este item apresenta a metodologia utilizada para a realização da pesquisa. Quanto aos objetivos de definir explicitamente o propósito da avaliação de estoque para fins contábeis e buscar estratégias para obter melhores resultados na avaliação de estoques, a pesquisa foi analítica, que observa, registra e correlaciona fatos ou fenômenos sem manipulá-los, sendo levado em consideração livros e documentos, seguindo o método dedutivo. Sendo que foi utilizada pesquisa bibliográfica/ pesquisa documental e estudo de caso, para dar suporte a dados necessários que pode descrever a complexidade de determinados problema, e analisar a interação de certas variáveis da avaliação de estoques. Segundo Gil (1999) a pesquisa bibliográfica é desenvolvida mediante material já elaborado, principalmente livros e artigos científicos. Pesquisa
4.2 Identificação das Contas de Receita com Maior Representatividade na Composição do Faturamento Mensal Os dados analisados no presente estudo referem-se ao primeiro trimestre do exercício de 2011, portanto, constituído de valores correspondentes aos meses de janeiro, fevereiro e março de 2011. Num primeiro momento, destacamos seis itens de maior comercialização pela empresa objeto deste estudo, identificados como: blusas femininas de festas, calcas jeans, conjunto infantil, blusas senhoras, regatas e lingerie. A seguir demonstraremos essa representatividade, bem como a determinação dos custos correspondentes pelo método de controle periódico de estoques. QUADRO 1- Sistema de Inventário Periódico O quadro 1 supra, em sua parte superior apresenta o cálculo do Custo dos Produtos Vendidos durante o primeiro trimestre de 2011, através da utilização da equação geral de estoques, definido e devidamente analisado no item 2.1Sistema de Inventário Periódico. Na segunda parte do quadro 1, estão evidenciados os valores
das receitas obtidas com a comercialização dos produtos destacados no mesmo período. A seguir, os cálculos apresentados, demonstram a relação de proporcionalidade estabelecido entre a receita obtida com a comercialização dos produtos destacados e a receita total do período obtido pela empresa. No momento seguinte, estima-se o Custo dos Produtos Vendidos, relativamente aos produtos destacados, pela aplicação do percentual de participação na receita desse mesmos produtos, sobre o montante total dos Custos dos Produtos Vendidos apurado pela empresa no período. Como resultado dessa operação matemática, estimou-se o Custo dos Produtos Vendidos a ser considerado quando da apuração do resultado do exercício, levando-se em conta tão somente os valores correspondentes aos produtos destacados, seja no que tange a receita, quanto ao que diz respeito aos custos. A seguir, definimos a determinação do custo das mercadorias vendidas através do sistema de controle permanente de estoques. QUADRO 2 - Sistema de Inventário Permanente O quadro 2 demonstra a movimentação ocorrida com os produtos destacados, estabelecendo a determinação do custo das mercadorias vendidas, pelo sistema de controle permanente de estoques, através do método de avaliação de estoques identificado como Média Ponderada Móvel ou mais popularmente conhecido como Custo Médio. Por meio deste método, há uma fusão das quantidades monetárias decorrentes de novas compras com o custo total do que existe em estoque antes da compra. O novo custo unitário passa, então, passa a ser obtido
O quadro 3, demonstra o cálculo da participação dos produtos destacados na cobertura do custos gerais de empresa, determinado pela aplicação da proporcionalidade calculada da receita, conforme quadro 1, sobre o valor do montante dos custos gerais elencados para o período analisado. A partir deste momento, determinamos o resultado apurado pelos métodos de inventário periódico e inventário permanente, como segue: QUADRO 4 - DRE por Sistema de Inventário Periódico QUADRO 5 - DRE por Sistema de Inventário Permanente Percebemos, através da análise das Demonstrações do Resultado do Exercício, que a variável que produziu os diferentes resultados apurados foi a determinação do Custo das Mercadorias Vendidas pelos diferentes métodos de avaliação de estoques. 5 considerações finais Esta pesquisa surgiu em virtude das diversas alternativas encontradas para avaliar os estoques das organizações e com ela me propus a analisar a avaliação de estoques pelos métodos de inventário periódico e inventário permanente, que apresentou o seguinte resultado:
QUADRO 6 – análise comparativa dos resultados obtidos através do estudo desenvolvido na empresa Respondendo o problema de pesquisa evidenciado na introdução deste estudo, analisando a tabela de resultados, podemos observar que a utilização do sistema de inventário permanente, com a aplicação da sistemática do custo médio, quando comparado com o sistema de inventário periódico, atualmente utilizado pela empresa, resultou numa redução do lucro tributável, na média trimestral de 35%. Verifica-se, ainda, que pelo sistema atual, em torno de 10% da receita bruta ou do custo total do produtos vendidos, vem sendo oferecido como base de cálculo tributável a maior, enquanto que a utilização do controle permanente de estoques resultará em uma redução dessa base de cálculo, minorando o valor de tributos pagos no período. Como limitador dos resultados alcançados pode-se referir que o Sistema de Inventário Periódico não registra a movimentação do estoque por individualização das saídas. Desta forma, deixa de detectar movimentações representadas por devoluções de compras, perdas, desvios, etc. Como a determinação do Custo dos Produtos Vendidos está diretamente relacionado com a movimentação de saídas dos estoques, esse item poderá sofrer distorções e consequentemente causar as mesmas distorções no resultado com mercadorias. Diante dos resultados obtidos, sugerimos o aprofundamento do presente estudo, estendendo-o para a totalidade do faturamento da empresa, objetivando, no futuro, implementar o sistema de controle permanente de estoques, em substituição ao atual sistema de inventário periódico, com vistas a permitir economia no pagamento de tributos, qualificando o resultado apurado.
