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Ley de Impuesto Los principios fundamentales del derecho tributario Los principios del derecho tributario son aquellos principios que, expresando los valores fundamentales de la materia determinan las características estructurales del sistema. Los principios generales adquieren un doble sentido: por un lado, cumplen una función fundamental interpretativa (ser capaz, a través de ellos, de especificar, ampliar o restringir el significado de declaraciones en las que se fundamentan las reglas) ; Por otro lado, derivan restricciones para el subordinado (actividad regulatoria y administrativa) Los principios constitucionales El principio de reserva legal en materia tributaria está contenido en el art. 23 de la Constitución, según el cual no se puede imponer ninguna actuación personal o patrimonial salvo en virtud de la ley. La reserva legal está ligada al nacimiento, en la época moderna, de las monarquías parlamentarias, junto a la Corona, de un nuevo centro de poder constituido por el Parlamento, con funciones legislativas. Se afirma así el concepto del derecho a la autofinanciación (no tributación sin representación), que establece el vínculo inquebrantable entre fiscalidad y representación política. La raíz histórico-jurídica de la reserva legal expresa una fuerte dimensión de garantía, de protección del individuo frente al poder ejecutivo, en una perspectiva fundamental, de molde liberal, para supervisar la interferencia del estado. Las áreas más importantes de afirmación de la reserva de derecho son: la protección de la libertad individual y la protección de la integridad patrimonial. Estos son valores fundamentales, que engloban la fulcro de la libertad y la dignidad humana y el hecho de que la garantía del patrimonio e la propiedad del individuo se coloca al mismo nivel que la protección de la libertad personal. El sistema constitucional ha connotado el fenómeno tributario no solo negativamente, es decir, cómo necesidad de preservar la esfera legal del individuo de la interferencia del Estado, pero también positivamente, como instrumento a través del cual perseguir propósitos de solidaridad e igualdad sustancial. La lógica a la que responde actualmente el principio de reserva legal es fortalecer el principio de legalidad, en relación con los valores e intereses fundamentales, del individuo y de la comunidad. Por tanto, la reserva legal es adecuada para:
- Configurar la subordinación del poder ejecutivo al poder legislativo
- Permitir una mayor ponderación de la elección política que solo el procedimiento legislativo puede garantizar
- Garantizar la transparencia ante la opinión pública
- Determinar el control de legitimidad del acto normativo por parte del tribunal constitucional. En relación con el alcance objetivo de la reserva legal, el art. 23 de la Constitución contiene el concepto de rendimiento de activos imponibles. Es posible considerar la relación entre desempeño patrimonial impuesto e impuesto en términos de un subconjunto completo, en el
sentido de que el impuesto cae dentro del concepto de servicio tributario, que sin embargo es más amplio, incluyendo también a otros institutos. El desempeño de la propiedad gravada tiene 2 elementos:
- Coactividad: la obligación está prevista por un acto de autoridad, adoptado sin la participación de la voluntad. del destinatario. La coactividad se evalúa en relación con la regulación normativa del actuación, que debe ser tal que establezca el contenido de la relación y, por tanto, de la actuación en sí.
- Reducción de activos: actitud, por parte de la disciplina regulatoria, para producir una ablación de activos privados. La ejecución impuesta debe, por tanto, resultar en una empobrecimiento patrimonial del individuo. Ya a partir de esto, el perímetro mucho más amplio del concepto de servicio impuesto con respecto al impuesto. El homenaje se caracteriza por una coactividad que nunca podrá incluir tales servicios. sinalagmática o consideración, no pudiendo configurar una estructura negociadora en la relación sujeto pasivo-acreedor. Además, en el impuesto, la reducción de activos siempre es absoluto y definitivo, siendo este el efecto y objeto del marco regulatorio. El impuesto tiene entonces una dimensión funcional específica y connotación causal, y está dirigido a la financiación de los gastos públicos y se recauda sobre la base de la fortaleza económica del individuo. La reserva legal de conformidad con el art. 23 de la Constitución tiene un carácter relativo: es posible que, dentro de ciertos límites y dada la base legislativa fundamental, el asunto también se rige por fuentes secundarias: permanece sin perjuicio de que la ley debe identificar los criterios de adjudicación y, por tanto, de la contribución de los particulares a las costas público, a través de reglas sustantivas, es decir, las reglas que gobiernan la presuposición, sujetos activos y pasivos, base imponible y tasa. Dada la base legislativa, se cree que fuentes secundarias pueden intervenir para regular la regulación sustancial, pero solo si:
- Se trata de definir el aspecto cuantitativo del retiro a través de la determinación básica cantidad y tasa imponibles
- La ley prevé el establecimiento de criterios o límites para orientar y delimitar el poder normativo secundario adecuadamente De acuerdo con el art. 23 de la Constitución, se cree que el término ley indica tanto la ley en un sentido formal como los actos con fuerza de ley; de ello se desprende que la base legislativa en la que se fundamenta la reserva legal en materia tributaria puede consistir en:
- Ley parlamentaria
- Decreto legislativo
- Decreto Ley
- Ley regional Precisamente en materia tributaria, existe una amplia difusión de decretos leyes o delegados. Las fuentes reguladoras secundarias están representadas por las regulaciones que, en el sistema legal italiano pueden ser estatales o regionales y locales.
La capacidad de pago es asumida por la disposición constitucional como causa justificativa de la recaudación fiscal, así como la regla para la determinación del valor y la cuantía de este último. En el sentido de que la tributación se justifica solo si la empresa asociada manifiesta su propia capacidad de contribución, cuya presencia es suficiente para legitimar la competencia individual a gastos públicos. Ahora se cree que la capacidad de pago es la justificación de todos los impuestos destinados a cubrir los gastos públicos indivisible y no; más bien, al identificar el an y el cuántico del gravamen realizado por el impuesto, el criterio de adjudicación expresado por el beneficio debe ser complementado con el de la capacidad contributiva, logrando así una integración a nivel de la causa justificando el impuesto. De esta forma, se podría determinar la coherencia entre la carga tributaria impuesta sobre el individuo y la fuerza económica manifestada por el mismo. El principio de capacidad contributiva expresa un componente solidario cuyos fundamentos son para ser identificado en el art. 2 de la Constitución La implementación de la obligación tributaria parece ser el cumplimiento de deberes obligatorios de solidaridad económico y social, estando estructurado para implicar un mayor sacrificio económico en dirigido a los que muestran mayor solidez económica. Con referencia específica a las actividades y servicios relacionados con el concepto de estado de bienestar, la aceptación de tal criterio departamental permite la prestación de servicios paramétricos para necesidades reales de los individuos, independientemente de una lógica de estricto beneficio y, por tanto, de pura sostenibilidad individual del propio gasto. El principio de capacidad de pago satisface una necesidad fundamental de protección del individuo asociado en la relación con el estado, delineando un vínculo fuerte para el legislador tributario. La capacidad de contribuir resalta las características esenciales y constitutivas de ese contrato social, en virtud de los cuales el estado puede, con autoridad, afectar la integridad financiera del individuo. Estar presenta un valor de absoluta preeminencia ordenada. Mediante el principio de reserva legal, la Constitución identifica una restricción formal: solo con la ley, la integridad financiera de la persona puede verse afectada y pueden asumirse opciones capaces de impactar intereses colectivos de importancia constitucional fundamental. Mediante el principio de capacidad de pago, la Constitución impone una limitación sustancial: La recaudación de impuestos es legítima solo si el sujeto manifiesta una fortaleza económica y solo dentro de los límites cuantitativos expresados por la propia economía, que también debe representar la parámetro de impuestos. Una dimensión final del principio de capacidad de pago es lo que podemos definir como tipo relacional. El componente relacional expresa un límite de carácter relativo. El principio contenido en la Constitución vincula al legislador en 2 direcciones: A. Por un lado, no gravar al individuo independientemente de su capacidad contributivo (el llamado límite absoluto)
B. Por otro lado, a someter a tributación, en la misma medida, a todos aquellos que mostrar la misma capacidad de pago (el llamado límite relativo) En esta segunda dimensión, el principio de capacidad de pago impone una igualdad en gravamen fiscal: en presencia de la misma capacidad contributiva, debe haber la misma impuestos. Por ello, se cree que el principio de capacidad de pago es el reflejo, en el ámbito tributario, de la principio de igualdad de conformidad con el art. 3, 1er párrafo de la Constitución La contribución al gasto público está diseñada constitucionalmente como un límite para el legislador y como un deber para el individuo, y se refiere subjetivamente a todos. El rango subjetivo parece extremadamente amplio, casi ilimitado, ya que no está dentro de la norma. ninguna referencia, por ejemplo, a la ciudadanía o residencia en Italia del sujeto. Esto se justifica considerando que la capacidad de pago puede expresarse de diversas formas, pudiendo connotar condiciones impositivas extremadamente diferentes. No puede existir por tanto un criterio de conexión subjetivo-territorial válido para todos los impuestos y para todos manifestaciones de la capacidad de pago. Basado en el arte. 53 de la Constitución, se cree que el impuesto puede imponerse a todos aquellos que muestran una capacidad adecuada para contribuir a establecer una conexión relevante con el Territorio italiano y, por tanto, con la comunidad y el sistema estatal, como para justificar la situación de la contribución al gasto público. Los factores de conexión pueden ser diferentes, más aún cuando se considera la pluralidad de índices de manifestación de fuerza económica y por tanto de impuestos, y el legislador disfruta de discreción en su identificación, obviamente respetando criterios de razonabilidad e coherencia interna del impuesto, es decir, en la relación entre el índice de vínculo y el supuesto. En esta perspectiva, se considera que la aplicación del impuesto fuera de las fronteras nacionales debe necesariamente con la cooperación de las autoridades fiscales extranjeras, Además, en muchos casos, es objeto de convenios bilaterales específicos o de reglamentos comunitarios ad hoc. El principio expresado por el artículo 53 de la Constitución italiana exige la coincidencia entre el sujeto pasivo del impuesto, es decir, el contribuyente, y el responsable del mismo, es decir, el contribuyente, y la persona a la que se puede atribuir el hecho-índice que expresa la fuerza económica, porque sólo así es posible distribuir la carga fiscal entre los individuos en función de su capacidad real de pago. capacidad de pago. De ahí la necesidad de evaluar los criterios jurídicos específicos previstos por la legislación fiscal poder referir el presupuesto al sujeto pasivo, en el sentido de que el mismo debe ser entre la situación subjetiva pasiva, es decir, la obligación de pagar el impuesto, y la fuerza económica en términos subjetivos. Dependiendo de los diferentes impuestos, la referibilidad subjetiva de la presuposición puede determinarse de diferentes maneras,pero, en cualquier caso, no puede llevar a la ruptura de ese vínculo, so pena de inconstitucionalidad del propio impuesto. la inconstitucionalidad del propio impuesto El perfil subjetivo de la capacidad de pago nos obliga a considerar que el impuesto puede ser legítimamente referido a todas aquellas personas que estén dotadas de capacidad jurídica. se refiere legítimamente a todas las entidades dotadas de capacidad jurídica según el derecho común: no sólo las personas físicas,sino también a las entidades y empresas dotadas de subjetividad y personalidad jurídica.
Se puede decir que una ley es retroactiva cuando establece y regula un impuesto que tiene como condición previa un acto o hecho que ya se había producido antes de la entrada en vigor del impuesto. Una ley retroactiva puede ser contraria al requisito de actualidad de la capacidad de pago si la fuerza económica, expresada por la base imponible del impuesto, está completamente agotada en el momento de la imposición del impuesto. Las auténticas leyes de interpretación, que naturalmente tienen un efecto retroactivo, no deberían, en principio, plantear problemas desde el punto de vista de la realidad de la capacidad de pago. Sin embargo, estas leyes deben promulgarse en presencia de necesidades interpretativas reales y deben que dicha intervención reglamentaria parece razonable y proporcionada, en particular teniendo en cuenta el principio de protección de la confianza legítima. El principio de capacidad de pago constituye una expresión del principio de igualdad del artículo 3 de la Constitución. El artículo 3 de la Constitución italiana, que exige una imposición igual en presencia de una capacidad contributiva igual. En este sentido, la dimensión relacional de la capacidad de como un límite de carácter relativo. De ello se desprende que, cuando el legislador identifica determinados hechos-índice de valor económico en torno a la cual se construye el caso normativo del impuesto, la previsión de diferentes disposiciones o regímenes no puede dejarse en manos del legislador. Las disposiciones o regímenes no pueden dejarse a la mera discrecionalidad legislativa, lo que daría lugar a una discriminación arbitraria no conforme a la ley. La disposición de un trato diferenciado se convierte en constitucionalmente legítima cuando es razonable, justificada, no arbitraria y no contraria al artículo 53 de la Constitución. Por lo tanto, es necesario identificar una coherencia de los diferentes tratamientos a la luz del presupuesto y de la ratio del impuesto en cuestión. El enfoque tradicional es que estos beneficios fiscales pueden considerarse legítimos en la medida en que no tributaria permita valores específicos de carácter constitucional o, en todo caso, fundamentales para el sistema. El resultado es una especie de acto de equilibrio entre la derogación del artículo 53 de la Constitución y la aplicación del otro principio que sustenta el sistema. En otras palabras, se trata de una derogación constitucionalmente permitida del principio de capacidad de pago. El parámetro de legitimidad pasa a ser el de la razonabilidad y coherencia interna del impuesto: si, dada la razón de ser de la exención, parece incongruente e injustificado excluir del perímetro de la exención situaciones adicionales, Si, dada la razón de ser de la prestación, parece incongruente e injustificado excluir más situaciones del ámbito de aplicación de la misma, el juicio de constitucionalidad debe concluir con la extensión del beneficio también a tales situaciones. Sin embargo, la cuestión de la compatibilidad de los beneficios fiscales con la legislación de la UE es diferente. La legislación de la UE, en particular el principio de prohibición de las ayudas estatales y el principio de no discriminación.
Las normas de la tasa deben mostrar una consecutividad lógica y una racionalidad estructural entre el hecho-índice, el presupuesto y la base imponible. Para evitar la imposición de una fuerza económica distinta a la asumida en el nivel de la presuposición, o que existe una contradicción con la razón de ser de la introducción del impuesto. El apartado 2 del artículo 53 establece que "el sistema fiscal será progresivo". El principio de progresividad exige que la fiscalidad aumente más que proporcionalmente a la fuerza económica del individuo. De este modo, el artículo 53 refuerza la matriz solidaria del principio de capacidad de pago, persiguiendo un objetivo de redistribución de la riqueza, implícito en la regla de la progresividad. El principio constitucional exige que el sistema sea progresivo en su conjunto. Por lo tanto, es necesario hacer una evaluación que tenga en cuenta la estructura del sistema,sino también de los ingresos fiscales reales. El hecho de que sean admisibles tanto los impuestos proporcionales como los regresivos demuestra que, para cumplir el precepto inherente al apartado 2, basta con una leve progresividad, lo que deja un amplio margen de maniobra a la elección del legislador. El único impuesto con una estructura realmente progresiva es el IRPEF, que, además de garantizar una parte de los ingresos, desempeña un papel sistemático fundamental, el de realizar la imposición general de la renta de las personas físicas. En este sentido, se puede afirmar que la progresividad del sistema fiscal es, en la actualidad, garantizado exclusivamente por la progresividad del IRPEF, que se basa sobre todo en el sistema de aumento de las tasas por tramos. La progresividad del IRPEF no tiene que extraerse necesariamente de los tipos, ya que es posible que se pueden imaginar otros dispositivos de regulación que, junto con la pluralidad de tasas, pueden en todo caso garantizar los efectos progresivos. Conviene ahora mencionar brevemente otras disposiciones constitucionales relevantes en materia de fiscalidad. Según el apartado 2 del artículo 75 de la Constitución, el referéndum abrogatorio no está permitido para ciertos tipos de leyes, incluidas las leyes fiscales y presupuestarias. La razón es evitar que un instrumento de democracia directa opere en un sector tan delicado e impopular. Por otro lado, el artículo 81 de la Constitución recoge el principio del llamado equilibrio presupuestario, que también afecta a las entidades locales y regionales y a los organismos públicos de menor tamaño autoridades locales y regionales y la administración pública. La norma de respetar el equilibrio presupuestario tiene también una dimensión fiscal, dada la estrecha relación entre los impuestos y las actividades y servicios públicos. Los principios generales contenidos en el Estatuto de los Derechos del Contribuyente (L.212/2000) Con la Ley 212/2000, el legislador pretendía reconocer ciertos derechos fundamentales de los ciudadanos mediante derechos, identificando principios importantes relativos a la actividad de la legislación fiscal y regulando la relación entre los contribuyentes y las autoridades fiscales.
Sin embargo, esta subdivisión tiende a difuminarse cada vez más como resultado de la influencia indirecta de los principios generales de la UE en el derecho nacional. Se trata de un fenómeno de intercambio e integración mutua que tiene lugar principalmente entre los órganos jurisdiccionales de los distintos Estados miembros y el Tribunal de Justicia de la UE, y que conduce a la elaboración de un sistema homogéneo de interpretación, definidas como un nuevo "derecho común europeo". Las denominadas libertades fundamentales de circulación de trabajadores, establecimiento, servicios y circulación de capitales son principios de la legislación de la UE. la libertad de circulación de los trabajadores, la libertad de establecimiento, la libertad de prestación de servicios y la libertad de circulación de capitales. Además, el principio de no discriminación se reconoce explícitamente en el artículo 18 del TFUE, que prohíbe toda discriminación por razón de nacionalidad. El Tribunal de Justicia también ha desarrollado una serie de posibles justificaciones para las restricciones o discriminaciones, que, sin embargo, deben respetar el principio de proporcionalidad. Con el principio de la libre circulación de mercancías, el artículo 110 del TFUE prohíbe a los Estados miembros aplicar a los productos de otros Estados miembros formas de imposición interna más elevadas que las aplicadas a productos nacionales similares o medidas para proteger indirectamente otros productos. Este principio debe considerarse en relación con la competencia aduanera exclusiva de la UE y la creación de una unión aduanera europea, por lo que se prohíben los derechos y las medidas fiscales de efecto equivalente. El principio de la libre circulación de los trabajadores impide cualquier discriminación por razón de nacionalidad entre los trabajadores con respecto al empleo, el salario y las condiciones de trabajo. La libertad de establecimiento prevista en el artículo 49 del TFUE se aplica a las personas físicas, organismos y entidades jurídicas y personas jurídicas. Es habitual distinguir entre:
- Libertad de establecimiento primaria: cualquier persona que resida en un país de la UE tiene derecho a trasladarse y establecerse en el territorio de otro país de la UE sin estar sujeto a ninguna restricción.
- Libertad de establecimiento secundaria: otorga al residente de un país de la UE el derecho a establecerse agencias, sucursales o filiales en el territorio de otro estado miembro. La libre circulación de servicios prohíbe las restricciones a la libertad de prestación de nacionales de los Estados de la UE establecidos en un país de la UE y abarca a todos los operadores económicos que prestan servicios. El artículo 63 del TFUE prohíbe todo tipo de restricciones a los movimientos de capitales entre los Estados miembros y entre éstos y terceros países,también prohíbe a los Estados miembros obstaculizar la inversión con normas fiscales que puedan tener un efecto. Otros principios de la legislación de la UE son la prohibición de las ayudas estatales, la prohibición del abuso de derecho, el principio de eficacia del sistema fiscal y el principio de subsidiariedad y el principio de eficacia. La legislación de la UE prohíbe cualquier tipo de ayuda estatal que, al favorecer a determinadas empresas o la producción de ciertos bienes, afecte a la posición competitiva de las empresas o producción, afecta al comercio entre los Estados miembros y falsea la competencia (artículo 107 del TFUE).
La ayuda estatal puede encontrarse en la presencia de normas fiscales selectivas que que excluyen o reducen la imposición sólo en relación con determinados operadores económicos. Según el principio de prohibición del abuso de derecho, los particulares no pueden hacer un uso indebido o fraudulento de las normas del derecho de la UE. Este principio es un principio de cierre, que salvaguarda la legislación europea contra las prácticas de elusión destinadas a obtener ventajas indebidas. El principio de eficacia adquiere una dimensión instrumental, ya que es obligación de los Estados individuales garantizar que las normas de la UE se apliquen plena y eficazmente. El derecho a ser oído también adquiere la dimensión de un principio general en el ámbito de aplicación del derecho de la Unión Europea, ya que está estrechamente vinculado al derecho de defensa. La jurisprudencia del Tribunal de Justicia de la UE identifica y desarrolla los principios comunes, sobre la base de las tradiciones jurídicas nacionales. Entre los principios comunes, los más relevantes en el ámbito fiscal son el principio de seguridad jurídica, el principio de protección de los derechos de la defensa y el principio de no discriminación, el principio de seguridad jurídica, el principio de protección de la confianza legítima y el principio de proporcionalidad. El principio de seguridad jurídica se considera un valor fundamental del Derecho de la UE, en el sentido general de la posibilidad de conocer las normas jurídicas por parte de los destinatarios y de la previsibilidad de las consecuencias jurídicas del comportamiento. El principio de protección de la confianza legítima protege la posición jurídica de una persona que, de buena fe, ha actuado de una manera determinada sobre la base de una conducta concreta basada en los resultados previsibles de una norma jurídica o en los actos de los poderes públicos o actos de las autoridades públicas El principio de proporcionalidad exige que las medidas utilizadas para alcanzar un objetivo no excedan de lo necesario para lograrlo, de modo que no se produzca un impacto desproporcionado en el medio ambiente ni excedan de lo necesario para ese fin, para no llevar a un sacrificio excesivo de otros valores en juego. Este principio suele ser decisivo para evaluar la idoneidad de una medida, al equilibrar dos o más valores potencialmente conflictivos. La relación jurídica fiscal El derecho fiscal contiene las normas sustantivas y de procedimiento que rigen una relación jurídica entre el público y el particular, cuyo objeto es un beneficio pecuniario. Esta relación jurídica presenta importantes perfiles de complejidad. La complejidad se manifiesta, en primer lugar, desde el punto de vista subjetivo, ya que la relación jurídica tributaria no se limita al vínculo entre el contribuyente y el sujeto pasivo , otras figuras, sobre todo en el lado pasivo, que participan en la recaudación de diversas maneras. La complejidad se manifiesta desde el punto de vista del objeto de la relación, ya que son varias las obligaciones y deberes formales que la norma tributaria impone a los sujetos pasivos, que además pueden ser titulares de derechos de crédito frente a la entidad pública. Teniendo en cuenta la relación obligatoria con el contenido pecuniario, podemos hablar de: A. Obligación tributaria en el sentido estricto del término, con referencia específica a la obligación entre el contribuyente y el sujeto pasivo, relativa a la prestación de servicios que son indicativos de la capacidad de pago.
Los sujetos pasivos se definen como aquellos que son deudores de la obligación tributaria en contra el organismo público acreedor. Dentro de esta categoría, la figura más importante es la del contribuyente, es decir, la persona al que se refiere a la capacidad contributiva que es objeto del impuesto. También hay otras figuras subjetivas, el retenedor y el administrador tributario. La implicación en la relación fiscal está justificada para garantizar mejor el interés fiscal del estado en una implementación rápida y segura del impuesto. En la ejecución del impuesto también pueden surgir obligaciones de carácter formal, que no son determinan en sí mismos la aparición de un sujeto pasivo tributario, previsto en manos de sujetos distinto del contribuyente, responsable y sustituto. En primer lugar, es necesario preguntarse cuáles son los requisitos previos de la obligación tributaria. El problema es el de la relación entre subjetividad fiscal y subjetividad del common law. La solución compartida es creer que la subjetividad fiscal presupone la de derecho consuetudinario, dado que la imputación de la capacidad de pago y la deuda tributaria requiere que el sujeto está legalmente capacitado para ser titular de situaciones activas y pasivas. El contribuyente es el deudor de la obligación tributaria como persona que manifiesta la Capacidad contributiva sujeta al impuesto, siendo imputable a él la presunción. Sin embargo, debemos distinguir entre:
- Contribuyente de derecho, recién definido.
- Contribuyente de facto: sujeto a quien la carga financiera del tributario, sin dejar de ser ajeno a la relación legal tributaria. La transferencia de la carga fiscal puede tener lugar de diferentes formas. El impuesto financiero se aplica con la misma disciplina que el impuesto, cuyo efecto final debe luego ser evaluado de acuerdo con el principio de capacidad de pago de conformidad con el art. 53 de la Constitución; este es el caso de IVA. Una hipótesis diferente de la traducción, tanto jurídica como económica, se da cuando la regla de la ley no prevé la obligación de recurrir, sino solo el derecho, con derecho a ejercitar o no el recurso; este es el caso de los impuestos especiales. Hay una transferencia puramente económica del impuesto, cuando la transferencia de la carga financiera por parte del contribuyente de derecho, que es un operador económico, se produce encubiertamente a través de un aumento en la cantidad solicitada al comprador de los bienes o Servicio. Existe una traducción de acuerdo, cuando las partes estipulan contractualmente que un sujeto a aceptar la deuda tributaria de otro. Con referencia específica a la figura del contribuyente de derecho, 2 nociones, la de domicilio y residencia fiscal. El domicilio fiscal determina el ámbito territorial de participación del sujeto en la implementación de la fiscal y la jurisdicción territorial de la administración financiera en el ejercicio del poder imponible. Es sobre la base del domicilio fiscal que, por ejemplo, la oficina competente para la actuación de valoración y cobranza.
El concepto de residencia fiscal no corresponde al momento procesal sino al sustantivo, asumiendo relevancia a nivel de definición del caso tributario, en particular en el impuesto sobre la renta. La residencia fiscal identifica un vínculo estable entre el contribuyente y el territorio Estado, capaz de justificar la tributación sobre todas las rentas producidas por el sujeto, según el principio de beneficio mundial. También hay una relevancia limitada de la residencia fiscal en el contexto IVA, en la definición de los criterios de territorialidad La estructura de la sustitución fiscal prevé la presencia de 3 sujetos: I. Órgano público de acreedores II. Reemplazado: sujeto al que se refieren las situaciones indicativas de capacidad de pago III. Suplente: sujeto obligado a proporcionar beneficios económicos El suplente es titular de una obligación autónoma frente al organismo público, teniendo el mismo sujeto de la obligación tributaria impuesta al contribuyente y de la cual este último representa el elemento constitutivo fundamental. La obligación del sustituto tiende a sustituir a la del contribuyente, en el sentido de que, salvo situaciones patológicas, el sujeto activo puede exigir el cumplimiento del servicio pecuniaria sólo del sustituto. En la hipótesis de sustitución tributaria vigente en la actualidad, esto se logra mediante el instrumento de compensación que no solo es obligatoria sino también preventiva con respecto al cumplimiento del sustituto,dado que se realiza con retención, la denominada retención en origen, que el sustituto opera directamente sobre las sumas que debe pagar al sustituto. Hay 2 tipos de retención de impuestos:
- Retención de impuestos: el sustituto está obligado a retener parte del importe de la deuda al sustituto, y pagar la cantidad correspondiente al estado. La implementación de la retención no agota la relación tributaria entre contribuyente y sujeto activo.El efecto sustitución, por tanto, tiene por objeto no la totalidad de la deuda tributaria, sino únicamente la suma retirada como depósito ya que, si se ha realizado la retención, el estado sólo podrá hacer sus reclamaciones contra el sustituto.
- Retención en origen: el sustituto está obligado a retener parte de la cantidad adeudada por reemplazado, para pagar el monto correspondiente al estado. La retención en origen también determina la extinción de la obligación tributaria, agotando la relación jurídica entre éste y el sujeto activo. En consecuencia, la persona reemplazada no está obligada a cumplir ninguna obligación tributaria adicional en relación con el caso fiscal en relación con el cual se realizó la retención. El apartado 3 del artículo 63 del Decreto Presidencial 600/1973 define al sujeto pasivo como "la persona que, en virtud de disposiciones de la ley que esté obligado a pagar el impuesto junto con otros, por hechos o situaciones exclusivamente imputables a ellos, tiene derecho a recurrir".
deberían incluirse en un primer momento en la categoría de ingresos diversos y, a continuación, reconoció su importancia para los ingresos, aunque no sean clasificables en las categorías de ingresos salvo que hayan sido objeto de embargo o confiscación penal. confiscación. El Decreto-Ley nº 223/2006 dispuso que los ingresos ilícitos son, en cualquier caso, relevantes a efectos fiscales como ingresos diversos, aunque no sean clasificables en las categorías de ingresos. El único obstáculo para la imposición es que las ganancias ilícitas están sujetas a incautación o confiscación. De este modo, el IRPEF y el IRES se presentan como impuestos generales sobre la renta, imputados y gravados como una unidad. Esto también tiene un efecto significativo en términos de progresividad para el IRPEF, porque la consideración global de los ingresos producidos individuales se gravan por separado. El IRAP se rige por el Decreto Legislativo 446/1997 y constituye un impuesto autonómico derivado propio, como fuente legislativa estatal de establecimiento y regulación atribuye a las regiones la titularidad del crédito y la fiscalidad correspondiente y las correspondientes competencias fiscales, así como las competencias reglamentarias. El IRAP es aplicable a las actividades productivas realizadas en el territorio de cada región. La condición fiscal es el ejercicio habitual de una actividad, organizada de forma independiente, destinada a la producción o al intercambio de bienes o servicios. La razón es considerar que la existencia de una estructura adecuada para la producción de bienes y servicios, que emplea capital y mano de obra, puede delimitar una capacidad contributiva más allá y diferente de la riqueza creada por los sujetos individuales y los factores de producción. La capacidad de pago se refiere a la persona que asume los poderes de coordinación de la actividad y la organización sobre los factores de producción. El término "organizado autónomamente" es de especial importancia para identificar el requisito previo. El artículo 3 identifica los sujetos pasivos a los que se puede atribuir el IRAP: empresas y entidades comerciales, comerciales, empresarios individuales, personas físicas y simples entidades privadas no comerciales, autoridades públicas. La base imponible del IRAP es el valor neto de la producción como resultado económico de la actividad desarrollada en el territorio del país. Este valor es un indicador de la importancia económica de los procesos realizados y de los resultados obtenidos gracias a la organización de los factores de producción, midiendo así el potencial productivo global de las actividades organizadas. organizado. El valor neto de la producción se expresa por la diferencia entre los ingresos y los costes de producción, pero sin deducir los costes de producción , los gastos de intereses y los costes laborales. El tipo impositivo es normalmente del 3,9%, que las regiones pueden variar dentro del límite del 0,92%.y también puede diferenciarse por sector de actividad y categoría de persona. El impuesto sobre el valor añadido, el IVA, se estableció mediante el Decreto Presidencial 633/1972 y es un impuesto europeo
El Tribunal de Justicia califica el IVA como un impuesto general sobre el consumo, afirmando la centralidad, según el cual la fiscalidad se realiza sin saltos ni duplicaciones, El artículo 1 del Decreto Presidencial 633/1972 identifica los elementos que caracterizan la imposición, previendo
- A la oferta de bienes y servicios (presupuesto objetivo)
- ...realizadas en el territorio del Estado (premisa territorial)
- ...en el ejercicio de un negocio o profesión (condición subjetiva). El IVA se aplica a las importaciones de cualquier persona y a las adquisiciones intracomunitarias de bienes. La realización de las operaciones sujetas a impuestos da lugar a una obligación fiscal y a las obligaciones formales relacionadas con la aplicación del impuesto. Sin embargo, el ámbito de aplicación del IVA no sólo abarca las operaciones imponibles, sino también las no imponibles y las exentas. Estos dos últimos tipos de transacciones, aunque se caracterizan por no dar lugar a publicación de impuestos, tienen una importancia formal y sustancial en el sistema del IVA. Sistema de IVA. Las operaciones no sujetas al impuesto están sometidas a las obligaciones formales del mismo sin que limite el derecho de deducción del sujeto pasivo. Las operaciones exentas también están sujetas a las obligaciones fiscales formales sin tributación, pero implican una restricción o exclusión del derecho a la deducción para el sujeto pasivo que las realiza. Por otro lado, quedan totalmente fuera del ámbito del impuesto, no sólo en cuanto al El sujeto pasivo del IVA es el Estado italiano; sin embargo, una parte de los ingresos del impuesto, recaudada por Italia como miembro Sin embargo, una parte de los ingresos del impuesto, recaudados por Italia como país miembro, se destina a la financiación de la Unión Europea. IVA Los sujetos pasivos del IVA están sujetos a una serie de obligaciones fiscales formales y declarativas. Los más importantes son: A. Obligación de facturar las operaciones: el proveedor debe emitir una factura por cada operación cubierta por el impuesto, por duplicado, una de las cuales debe entregarse al cesionario. B. Obligación de llevar un registro de facturas y un registro de compras: el sujeto pasivo debe anotar las facturas dentro de los 15 días siguientes a su emisión en el registro de facturas. C. Obligaciones de información: en primer lugar, la obligación de presentar la declaración de inicio de actividad y sus datos de identificación, obteniendo así un número de IVA. El principio general es que la cooperación es inherente a la actividad económica, por lo que el sujeto pasivo no disfruta del beneficio en relación con bienes o servicios que revelen una actividad personal o no empresarial Cuando el sujeto pasivo realice sistemáticamente actividades que impliquen operaciones con derecho a la deducción y las actividades presentes, la deducción se calcula según el llamado mecanismo de la proporción, es decir, a tanto alzado según la relación entre el
Si, en la fecha de apertura de la sucesión o en la fecha de la donación, el tronista no es residente en el Estado, el impuesto se devenga únicamente respecto de los bienes y derechos existentes en el mismo. El impuesto será exigido por los herederos y legatarios en el caso de las herencias, y por el donatario y los beneficiarios en el caso de las donaciones o actos gratuitos. Los herederos son responsables solidarios del pago de la totalidad de lo que les corresponde a ellos y a los legatarios, mientras que éstos sólo responden de sus respectivos legados. El Texto Refundido prevé dos formas diferentes de calcular la base imponible para las sucesiones por causa de muerte y las donaciones y escrituras de gratificación. En el caso de las donaciones, la base imponible se calcula en función del valor global del y derechos, determinados de acuerdo con las disposiciones del Acto Consolidado, netos de cualquier carga para el beneficiario. El impuesto sobre el registro de la propiedad se aplica a la ejecución de las variaciones en los registros de la propiedad. La principal forma de participación del contribuyente en la aplicación del impuesto es la presentación de la declaración. El sistema fiscal establece una serie de obligaciones y cargas para los contribuyentes que deben declarar, en virtud de las cuales deben comunicar a las autoridades fiscales información específica, que es relevante para la aplicación del impuesto. La declaración tributaria, principal acto de intervención del contribuyente en la fase de aplicación del impuesto, es una declaración con la que el particular constata el supuesto, determina la base imponible y liquida la deuda tributaria. La presentación de la declaración es una obligación para el contribuyente a la que la ley atribuye sanciones específicas en caso de incumplimiento Obligaciones formales y declarativas de los principales impuestos Impuesto sobre la renta e IRAP Las obligaciones formales más importantes se refieren a los titulares de ingresos profesionales y empresariales que están obligados a llevar la contabilidad según lo dispuesto en la legislación fiscal y el Código Civil. Se trata de los siguientes libros
- Libro de prensa
- Libro de inventario
- Registros contables auxiliares
- Registros contables de las existencias
- Registro de activos amortizables A continuación, los empresarios están obligados a elaborar estados financieros anuales. Además del sistema contable ordinario descrito anteriormente, también existe un sistema contable simplificado para personas con bajos ingresos anuales. En referencia a la declaración de la renta, se establece que las declaraciones de la renta y del IRAP deben elaborarse en modelos conformes a los aprobados antes del 31 de enero con una medida administrativa que se publicará en el Boletín Oficial. El cumplimiento de dicho requisito formal se prevé bajo pena de nulidad de la declaración, al igual que la falta de firma de la declaración es nula. Las declaraciones se presentan anualmente a la Agencia Tributaria por medios electrónicos
directamente por el contribuyente o a través de intermediarios autorizados y se refieren a los supuestos, la base imponible y el impuesto del año anterior. Los plazos de presentación de la declaración varían en función del tipo de declaración y suelen estar sujetos a cambios debido a medidas reglamentarias y prórrogas. Por regla general, el formulario 730 debe presentarse antes de julio, y los demás antes de octubre. Existen modelos específicos para el impuesto sobre la renta de las personas físicas, las empresas y los organismos, para los agentes de retención de impuestos y un modelo de declaración de impuestos y un formulario especial del IRAP. Para los trabajadores por cuenta ajena y los pensionistas, existe un formulario específico, el llamado 730, que ofrece ciertas ventajas en términos de simplificación y modalidades de reembolso y pago directamente en el sobre de la paga. Para las personas físicas, la Agencia Tributaria también proporciona una declaración de la renta precumplimentada con diversos datos. Se prevé que la persona que acepte la declaración sin modificarla no estará sujeta a controles documentales y estará exenta de ciertas obligaciones de presentar y conservar documentos. A través de la declaración, el contribuyente identifica el local y la base imponible, y llega al cálculo, es decir, a la liquidación del impuesto a pagar. Para calcular el IRPEF neto, el contribuyente tiene derecho a deducir las denominadas deducciones fiscales. Impuestos de matriculación, hipotecarios y catastrales En el caso del impuesto de matriculación, la obligación formal de registrarse es independiente de la obligación de pagar el impuesto. impuesto, ya que también puede imponerse a partes distintas del contribuyente. La obligación de registro tiene el efecto de sustituir la obligación declarativa en otros impuestos. Quienes están obligados a presentar una solicitud formal de registro deben hacerlo en un plazo que suele comenzar a partir de la redacción del documento y en un plazo de 20 días si se redacta en Italia y de 60 días si se redacta en el extranjero. La solicitud de registro consiste en la presentación material de la escritura en la oficina del que tiene la facultad de liquidar el impuesto y solicitar el pago. La escritura se devuelve al solicitante con la anotación de los datos de registro y el recibo del pago. de pago. Así, los efectos del registro se hacen realidad. El funcionario público que recibe la escritura, en el plazo de 30 días desde la estipulación, debe remitir la propia escritura a la administración financiera con los modelos accesorios funcionales al registro, el llamado "modelo único". Actividad sancionadora La actividad sancionadora es una expresión del poder punitivo de la administración financiera, ejercida en caso de incumplimiento de una norma fiscal. La violación de un La infracción de una norma tributaria es la condición necesaria para el ejercicio de la potestad sancionadora por parte de la financiera Para garantizar la eficacia de las normas fiscales, el sistema debe prever un régimen sancionador capaz de disuadir las conductas contrarias a dichas obligaciones. El ordenamiento jurídico prevé dos modelos de reacciones sancionadoras, a saber, las sanciones administrativas y las penales, graduadas según la naturaleza de la sanción.
