Dirección General de Contabilidad Pública
Fecha de publicación: abril 2023
Despacho
Viceministerial
de Hacienda
Dirección General
de Contabilidad Pública
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Viceministerial
de Hacienda
Dirección General
de Contabilidad Pública
Casos de Orientación Contable
COC IX. Ingresos
COC IX.1. Transferencias financieras recibidas para su uso en pagos de servicios
La Dirección General de Contabilidad Pública (DGCP), ente rector del Sistema Nacional de
Contabilidad, desarrolla el siguiente Caso de Orientación Contable, que presenta orientaciones
sobre hechos, condiciones y preguntas de una situación particular experimentada por una
entidad o interesado.
I. Antecedentes
1. La entidad “A” recibe transferencias financieras de otras entidades “B”, las cuales trata
como traspasos de ingresos públicos sin contraprestación. Al ser fondos públicos
provenientes de entidades, los incorpora en su presupuesto y los utiliza para la
contratación de servicios especializados a favor de las entidades “B”. Estas
transferencias se vienen contabilizando (por “A”) como ingresos cuando se reciben.
2. La sociedad auditora de la entidad “A” indica que dicha entidad debe reconocer ingresos
según el avance de los servicios, ello debido a que “A” estaría prestando un servicio a
cambio de una contraprestación (los fondos). Es decir, los ingresos captados por estas
transferencias financieras, tendrían que ser reconocidos en forma sistemática según la
terminación de los servicios especializados y en la misma relación, los costos asociados.
II. Consulta
¿Cuál sería el tratamiento contable aplicable por la entidad “A” para reconocer las
transferencias financieras recibidas?
III. Análisis
1. El marco para la preparación de la información financiera de la entidad “A” definido por
la DGCP, corresponde a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
(PCGA) en el Sector Público peruano: directivas contables, disposiciones y
pronunciamientos técnicos. En los casos no regulados por la DGCP, la entidad debe
definir sus políticas contables y aplicar en forma supletoria, los requerimientos técnicos
de las NICSP (edición 2020, versión en español) aprobadas en el Perú, entre ellas, la
NICSP 9 Ingresos de transacciones con contraprestación.
2. Con relación a la consulta, las transacciones a las que se refiere este Caso de
Orientación Contable se encuentran normadas en la legislación nacional. En dichas
normas, se dispone que las entidades “B” quedan autorizadas a realizar transferencias
financieras en favor de “A” con cargo a sus presupuestos, para cubrir únicamente los
gastos que se deriven de la contratación (por “A”) de servicios especializados de
terceros, los mismos que serán recibidos por las entidades “B”, no habiendo otro motivo
para las transferencias.
3. Según el párrafo 11 de la NICSP 9, en las transacciones con contraprestación, una
entidad recibe activos o servicios o cancela pasivos, y entrega a cambio un valor
aproximadamente igual (principalmente en efectivo, bienes, servicios o uso de activos)
directamente a otra entidad; mientras que, en las transacciones sin contraprestación,
una entidad, o bien recibe valor de otra entidad sin entregar directamente un valor
aproximadamente igual a cambio o bien entrega valor a otra entidad sin recibir
directamente un valor aproximadamente igual a cambio.
4. En el marco de las definiciones antes citadas, las transferencias recibidas por la entidad
“A”, califican como transacciones con contraprestación; es decir, “A” recibe una cantidad
determinada de fondos de “B”, cuyo importe le es retribuido en la forma de servicios
especializados prestados por terceros a las entidades transferentes (“B”).
5. Es así que, las transferencias recibidas por “A”, deben ser tratadas bajo la NICSP 9, ya
que en este caso se identifican obligaciones de desempeño que deben ser satisfechas
por la entidad “A”: los servicios especializados. Esto implica que, cuando la entidad “A”
