El Poder Legislativo de la Provincia será ejercido por una Cámara de Representan- tes eleg, Monografías, Ensayos de Finanzas y Comercio Internacional

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Raquel Rosenberg

Legislación

y Práctica

Impositiva

Raquel Rosenberg

Legislación y practica

impositiva

Cuarta edición actualizada

t

IIIIIIII L I B R E R I A - E D I T O R I A L

" " " " EL ATENEO

INDICE

CAPITULO 1. LOS TRIBUTOS

1. Necesidades y servicios públicos 2 Necesidad. 1.2. Clasificación de nece- sidades. 1.3. Clasificación de necesidades : _c cas. 1.4. Servicios públicos. 1.5. Clasi- -cac ¿n de los servicios públicos. 2. Gastos y recursos públicos 3 2.1. Introducción. 2.2. Clasificación de re- cursos. X Actividad financiera del Estado 4 A. Presupuesto financiero 4 4.1. Concepto. S. Ejercitación 5 C Tributos y servicios 5 6.1. Tributo. 6.2. Tributos y contraprestacio- nes. 6.3. Clases de tributos. 6.4. Diferencias entre impuestos y tasas.

7. Principios de la tributación 6 7.1. Principios legales. S. Los impuestos 7 8.1. Concepto. 8.2. Elementos del impues- to. 8.3. Capacidad contributiva del contribu- yente. SL Aspectos jurídicos del Impuesto 8 9.1. Concepto de poder tributario. 9.2. Obli- gación tributaria. 9.3. Formas de establecer = -exc tributario. 9.4. Alcance del impues- to. 9.5. Extinción de la obligación tributaria.
8. **Ejercitación 10
9. Efectos económicos del impuesto 10 11.1.** Percusión del impuesto. 11.2. Trasla- ción del impuesto. 11.3. Incidencia del im- puesto. 11.4. Difusión del impuesto. 2. Clasificación de impuestos 11 12.1. Según su periodicidad. 12.2. Según la = :_:-= establecida. 12.3. Impuestos per- e:. reales. 12.4. Impuestos genera- os. especiales. 12.5. Impuestos directos e indirectos. I. **Ejercitación 13

• 5 stema tributario 14 ¡ 14.1.** Concepto. 14.2. Principales tributos argentinos. L Presión tributaria 15 i. Ejercitación 16

CAPITULO 2. ASPECTOS PRÁCTICOS

DE LOS IMPUESTOS NACIONALES

Clave Única de Identificación Tributaria. 1.1. Concepto. 1 .2. Codificación de la Clave

Única de Identificación Tributaria. 1.3. Per- sonas obligadas a obtener la CUIT. Inscripción ante la Dirección General Im- positiva 19 2.1. Denuncia de domicilio fiscal. 2.2. Per- sonas obligadas a inscribirse. 2.3. Trámite de inscripción. 2.4. Acreditación de la ins- cripción. 2.5. Modificación de datos. 2.6. Cancelación de inscripción. 2.7. Ejercita- ción. Emisión de comprobantes 21 3.1. Introducción. 3.2. Excepciones al régi- men de emisión de comprobantes. 3.3. Cla- ses de comprobShtes. 3.4. Requisitos ge- nerales de los documentos. 3.5. Numera- ción de los documentos. 3.6. Datos especí- ficos de los documentos. 3.7. Otros docu- mentos. 3.8. Emisión de tiques. 3.9. Exhi- bición de carteles. 3.10. Operaciones reali- zadas utilizando tarjetas de crédito o de compra. 3.11. El controlador fiscal. 3.12. Ejercitación. Registración de documentos 27 Régimen especial de emisión de comprobantes 27 5.1. Documentación a imprimir. 5.2. Perso- nas obligadas. 5.3. Registro fiscal de im- prentas, autoimprentas e importadores. 5.4. Autoimpresores. 5.5. Inscripción en el Registro fiscal. 5.6. Publicidad de las impre- soras aprobadas. Contratación de trabajos de impresión .. 29 Obligaciones de las impresoras 31 Ejercitación 31 Determinación del impuesto 32 9.1. Secreto fiscal. 9.2. Determinación de impuestos "de oficio". 9.3. Presentación es- pontánea. 9.4. Moratoria. 9.5. Blanqueo. 9.6. Régimen de facilidades de pago. Anticipos de impuestos 33 Retenciones y percepciones 34 11.1. Concepto. 11.2. Agentes de retención y de percepción. 11.3. Comprobante de re- tención y de percepción. 11.4. Obligaciones de los agentes de retención/percepción. Ejercitación 35 Presentación de declaraciones juradas y pago de los impuestos 36 13.1. Sistema integrado tributario (SITRIB). 13.2. Sistema Osiris. 13.3. Importe a pagar. 13.4. Plazo de pago. 13.5. Forma de pago. 13.6. Imputación del pago.

V

**14. Compensación de gravámenes 38

15. Acreditación y devolución de impues-** **tos 38
16. Ejercitación 38**

CAPITULO 3. DERECHO TRIBUTARIO

1. Concepto 40 1.1. Derecho financiero. 1.2. Derecho tribu- tario. **2. Fuentes del derecho tributario 40

3. Principios constitucionales de los tribu-** tos 41 3.1. Limitaciones constitucionales al poder tributario. 3.2. Distribución del poder tributa- rio. 3.3. Superposición de tributos. 4. Coparticipación de tributos 44 4.1. Concepto. 4.2. Antecedentes. 4.3. Ley 23.548. 4.4. Reforma constitucional y co- participación. 4.5. El pacto fiscal. **5. Ejercitación 45
4. Leyes tributarias 48** 6.1. Contenido de las leyes. 6.2. Interpreta- ción de las leyes tributarias. 6.3. Ley de pro- cedimientos tributarios. **7. Decretos del Poder Ejecutivo 50
5. Resoluciones administrativas 51
6. Normas de la DGI 51
7. Ejercitación 51**

• CAPITULO 4. LA DIRECCIÓN

GENERAL IMPOSITIVA

Y EL CUMPLIMIENTO

DE LAS OBLIGACIONES FISCALES

/. COMPETENCIA Y ORGANIZACIÓN

DE LA DIRECCIÓN GENERAL IMPOSITIVA

**1. Introducción 54

2. Facultades del Administrador federal** de ingresos públicos 54 2.1. Facultades de organización interna. 2.2. Facultades de reglamentación. 2.3. Fa- cultades de interpretación. 2.4. Facultades de dirección y de juez administrativo. 3. Atribuciones de la Dirección General Im- positiva 55 3.1. Poderes de verificación. 3.2. Bloqueo fiscal. 3.3. Inspección de establecimientos. 3.4. Inspección de libros y comprobantes. 3.5. Clausura del establecimiento. 3.6. Alla- namiento.

//. ACTUACIÓN DE LA DIRECCIÓN

GENERAL IMPOSITIVA

PARA EVITAR LA EVASIÓN

**4. Evasión de tributos 56

5. Sistemas de control de contribuyentes.. 57** 5.1. Grandes Contribuyentes Nacionales. 5.2. Sistemas integrados de control general y especial. 5.3. Sistema de control fiscal (SICOFI). 5.4. Sistema de control de reten- ciones (SICORE). 5.5. Sistemas de aten- ción al público. **6. Ejercitación 58
6. Sistemas de información. 59 7.1.** Sistema informativo de transacciones

económicas relevantes (SITER) 7.2. Cruza- miento informático de transacciones impor- tantes (CITI).

**8. El peine informático , 60

9. Ejercitación 61**

///. INCUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES FISCALES

10. Infracciones tributarias 61 10.1. Introducción. 10.2. Clases de infrac- ciones tributarias. 10.3. Sanciones. 11. Actuación de la DGI frente al incumpli- miento fiscal 62 11.1. Sumario administrativo. 11.2. Juicio de ejecución fiscal.

IV. INFRACCIONES Y SANCIONES QUE CONTEMPLAN LA LEY DE PROCED- IMIENTOS FISCALES Y LA LEY PENAL TRIBUTARIA Y PREVISIONAL

12. Sanciones para las infracciones forma- les 63 12.1. Multas. 12.2. Clausura del estableci- miento. 12.3. Sanciones vigentes. 12.4. Responsabilidad de los consumidores fina- les. 13. Sanciones para las infracciones materia- **les 65

14. Defensa del contribuyente 66** 14.1. Recurso de reconsideración y de apelación. 14.1. Recurso de amparo. 14.3. Acción y demanda de repetición. 14.4. Tri- bunal fiscal. 14.5. Competencia del Tribunal fiscal. 14.6. Procedimiento judicial. 15. Régimen Penal Tributario (Ley 24.769,15/1/97) 67 15.1. Delitos tributarios. 15.2. Delitos rela- tivos a los recursos de la seguridad social. 15.3. Delitos fiscales comunes. 16. Ejercitación 69

CAPITULO 5. IMPUESTO

AL VALOR AGREGADO

**1. Antecedentes 72

2. Naturaleza 72
3. Hecho imponible 72 3.1.** Operaciones gravadas. 3.2. La ley defi- ne como venta. 3.3. Obras, locaciones y prestaciones de servicios. 3.4. Nacimiento de la obligación tributaria. **4. Exenciones 73
4. Ejercitación 74
5. Sujetos pasivos 76 6.1.** Categorización de responsables. 6.2. Inscripción. 6.3. Cambios de categorías. 6.4. Acreditación de la categoría de respon- sables. **7. Ejercitación 77
6. Base imponible 78 8.1.** Conceptos que no forman parte del precio neto gravado. 8.2. Base imponible de las importaciones gravadas. **9. Alícuotas 78
7. Ejercitación 79
8. Operaciones de un responsable inscrip- to 79 11.1.** Forma de emitir la documentación.

Sujetos pasivos de las obligaciones fisca- les. 2 .5. Deberes formales de contribuyen- tes, responsables y terceros. 2.6. Determi- nación de las obligaciones fiscales. 2.7. In- fracciones a las obligaciones y deberes fis- cales. 2.8. Defraudación fiscal. 2.9. Pago de tributos. 2.10. Regímenes especiales de pago. 2.11. Prescripción de la obligación fiscal.

3. Impuesto Inmobiliario 143 3.1. Sujetos pasivos. 3.2. Exenciones. 3.3. Exenciones especiales. 3.4. Base imponi- ble. 3 .5. Forma de pago. 4. Impuesto a los Ingresos Brutos 145 4.1. Hecho imponible. 4.2. Exenciones. 4.3. Base imponible. 4.4. Contribuyentes y agentes de retención. 4 .5. Inscripción. 4.6. Alícuotas del impuesto. 4.7. Retenciones. 4.8. Anticipos. 4.9. Actividades simultáneas. 4.10. Período fiscal. 4.11. Liquidación anual. 4.12. Convenio multilateral. **5. Ejercitación 150

6. Impuesto a los automotores 151** 6.1. Sujetos pasivos. 6.2. Exenciones. 6.3. Base imponible. 6.4. Vehículos nuevos. 6 .5. Cambio de jurisdicción en la radicación de vehículos. 6.6. Baja por robo, destrucción total o desarme. 6.7. Pago del impuesto. 6.8. Embarcaciones. 6.9. Base imponible de las embarcaciones. 7. Impuesto de Sellos 153 7.1. Hecho imponible. 7.2. Exenciones. 7.3. Determinación del monto imponible. 7.4. Contribuyentes y responsables. 7 .5. Alícuo- ta. 7.6. Forma de pago. 7.7. Defraudación fiscal. 8. Ejercitación 155

CAPITULO 9. TASAS MUNICIPALES

**1. Introducción 158

2. Procedimientos fiscales 158**

2.1. Órgano fiscal de la municipalidad. 2.2. Hecho imponible. 2.3. Contribuyentes y res- ponsables. 2.4. Plazos y términos. 2.5. Exenciones.

**3. Ejercitación 160

4. Tasas por servicios generales 160** 4.1. Hecho imponible. 4.2. Contribuyentes y/o responsables. 4.3. Base imponible. 5. Tasa por habilitación de locales y esta- blecimientos 161 5.1. Hecho imponible. 5.2. Contribuyentes. 5.3. Base imponible. 5.4. Oportunidad del pago. 5.5. Situaciones especiales. **6. Ejercitación 162
5. Tasa de salud, seguridad e higiene 162** 7.1. Hecho imponible. 7.2. Contribuyentes. 7.3. Responsables. 7.4. Exenciones. 7.5. Locales múltiples. 7.6. Base imponible. 7.7. Exclusiones. 7.8. Deducciones. 7.9. Deter- minación de la tasa. 7.10. Mínimos. 7.11. Oportunidad del pago.
6. Derechos por publicidad y propaganda. 164 8.1. Hecho imponible. 8.2. Contribuyentes. 8.3. Base imponible. 8.4. Declaración jura- da. 8.5. Oportunidad del pago. 9. Derechos de ocupación o uso de espa- cios públicos 165 9.1. Hecho imponible. 9.2. Contribuyentes. 9.3. Base imponible. 9.4. Oportunidad del pago. 10. Ejercitación 166

Apéndice i 167

1. Régimen simplificado para pequeños contribuyentes. 2. Fondo nacional de incen- tivo docente (Ley 25.053 15/12/98). 3. Impuesto a la ganancia mínima presunta (Ley 25.053 30/12/98). 4. Impuesto sobre intereses pagados y el costo financiero del endeudamiento (Ley 25.053 30/12/98).

Glosario 168

CAPITULO

LOS TRIBUTOS

Las prestaciones que atiende el Estado, por considerarlas de interés público, pueden hacerse

z\ s g^; entes formas:

• Prestación directa por parte del Estado.
• Otorgamiento de concesiones a particulares, con control estatal.
• En forma mixta, asociándose con particulares.

_:s c-e-eficios que obtiene la comunidad o el individuo por la prestación de servicios públicos,

-os eva a la principal clasificación de los mismos:

1-5. Clasificación de los servicios públicos:

Divisibles Indivisibles

7. z~ en forma tal, que los beneficios que lle-

gar a personas y grupos pueden ser medidos.

Se prestan a toda la comunidad sin diferenciar el be-

neficio que obtiene cada uno de sus componentes.

Ejemplo: educación. Ejemplo: cuidado de fronteras.

Gastos y recursos públicos

2.1. Introducción

Para satisfacer las necesidades públicas, el Estado toma factores de la producción de la eco-

ada. Ejemplo: para brindar un servicio de salud construye un edificio, compra mue-

rte: ooga los sueldos del personal, etc.

ere esos factores mediante un pago en dinero, lo que implica un gasto.

foro poder enfrentar ese gasto, tiene que contar con recursos monetarios, lo que da origen a

I b actividad financiera del Estado.

Gasto público Erogación efectuada por el Estado para satisfacer necesidades públicas.

•ocurso público Ingreso que recauda el Estado para hacer frente al gasto público.

2.2. Clasificación de recursos

A - Ordinarios

las recursos que se perciben en forma regular y continua y se destinan a cubrir gastos previstos en el

«ueste financiero.

1 - Extraordinarios

rr o; -ecursos que se perciben en forma discontinua y que se destinan a cubrir gastos extraordinarios.

Recursos originarios

: :s ootiene por explotación de su patrimonio, por actividad productiva o por servicios presta-

RA existe un pago compulsivo sino que se paga un precio por el servicio prestado.

Ohdtnarios

a) Ingresos que obtienen las empresas del Estado, que realizan actividades similares

a las privadas.

b) Arrendamiento de elementos de su patrimonio.

: -~: ~z - 3'os a) Venta de bienes de propiedad del Estado: tierras fiscales, inmuebles, yacimientos

mineros, etc.

D - Recursos derivados

Son los que derivan de los particulares hacia el Estado. El Estado toma parte de la riqueza de los parti-

culares como recurso para su actividad.

Ordinarios a) Recursos tributarios: impuestos, tasas y contribuciones que el Estado impone en for-

ma coercitiva.

Extraordinarios

a) Recursos del crédito público: empréstitos que el Estado obtiene mediante la emisión

de títulos públicos, bonos, etc.

1 - Préstamos voluntarios: cuando los prestamistas adquieren esos bonos voluntaria-

mente, con el ánimo de obtener una renta.

2- Forzosos: cuando el Estado obliga a los particulares a hacer el préstamo. Ejem-

plos: el ahorro obligatorio que fue devuelto a valores ínfimos; la entrega de Bo-

cones a los jubilados como pago de deudas previsionales.

b) Recursos tributarios: impuestos extraordinarios.

3. Actividad financiera del Estado

La actividad financiera del Estado abarca el conjunto de operaciones destinadas a obtener re-

cursos para atender necesidades públicas.

Actividad

financiera

del Estado

Etapas de la actividad financiera

Actividad

financiera

del Estado 1 - Planificación del presupuesto.

2 - Obtención de recursos.

3 - Aplicación de recursos.

Finanzas públicas es la ciencia cuyo objetivo es la actividad financiera del Estado.

4. Presupuesto financiero

4. 1. Concepto

"Ley que autoriza al Gobierno a realizar las erogaciones y proporcionar los recursos necesarios para lle-

varlos a cabo."

La actividad financiera del Estado se planifica anualmente a través del presupuesto, cuya apro-

bación corre por cuenta del Congreso Nacional.

El presupuesto nacional es el plan de la economía del sector público. Es un plan de erogacio-

nes a efectuar, que tienden a lograr determinados fines del Estado, con la indicación de los recur-

sos correspondientes.

El ejercicio financiero del sector público nacional abarca un año calendario: desde el l 2 de ene-

ro al 31 de diciembre de cada a ñ o.

El presupuesto es confeccionado por el Poder Ejecutivo, quien lo envía a la Cámara de Diputa-

dos del Congreso Nacional y luego pasa a la de Senadores.

6.3. Clases de tributos

Impuesto

Obligación de pagar determinada suma de dinero al Estado, sin recibir contrapresta-

ción directa. Para el Estado constituye un ingreso monetario que le permite brindar ser-

vicios de carácter general.

Tasa Obligación de pagar determinada suma de dinero al Estado, por una contraprestación

específica recibida. Se asimila al precio de un servicio.

Contribución Este tributo tiene su origen en un beneficio particular obtenido por personas físicas o ju-

rídicas, a causa de una obra o gasto público.

6.4. Diferencias entre impuestos y tasas

Concepto Impuesto^ Tasa

Contraprestación

No existe una contraprestación especí-

fica del Estado.

Existe una contraprestación por parte

del Estado.

Clase de servicios

Está destinado a financiar servicios in-

divisibles y participan en la financia-

ción de servicios divisibles.

Financia servicios divisibles y el contri-

buyente paga en función al servicio

obtenido.

Contribuyente

Lo pagan aquellos que utilizan el servi-

cio y también aquellos que no lo ha-

cen.

. Se puede individualizar a los consumi-

dores, quienes pagan lo consumido.

7. Principios de la tributación

7. 1. Principios legales

Cada vez que se dicta una ley tributaría se tienen en cuenta estos principios que protegen los

derechos de los contribuyentes, en especial en lo que se refiere al derecho de la propiedad pri-

vada, garantizado por la Constitución Nacional:

Legalidad

Nadie está obligado a pagar un impuesto si éste no tiene el sustento legal correspon-

diente.

Irretroactividad La norma impositiva debe ser anterior a los hechos sobre los cuales se aplica.

Igualdad

Todos los que reúnen las mismas condiciones, establecidas por ley, pagan los mismos

impuestos.

Equidad Debe existir una relación razonable entre la base imponible y el impuesto que recae

sobre ella, para que no atente contra el derecho de propiedad.

Proporcionali-

dad

El impuesto debe recaer en forma proporcional gravando más a los que más ganan o

más patrimonio poseen.

No confiscato-

riedad

Los tributos no pueden ser tan elevados que resulten confiscatorios y atenten contra la

propiedad privada de los contribuyentes.

8. Los impuestos

1. 1. Concepto

*- • m . • fc.I^1 es el ingreso monetario que recauda el Estado, en forma coercitiva, sin contraprestación de

:c~= ::n el objeto de financiar el gasto público.

r —cuesto es utilizado para:

a) financiar servicios públicos indivisibles;

b) colaborar con la prestación de servicios divisibles;

c) como herramienta económica. Ejemplo: influir sobré la inflación, al restar liquidez a los

consumidores.

En este último aspecto, es interesante mostrar algunas de las situaciones a tener en cuenta al

Í E T Z C e-:e- jn impuesto:

' •<?.-z zzz en -•e-'zzdo

Tratar que el tributo no afecte las condiciones del mercado distorsionando la oferta o

demanda de los bienes y servicios.

Z ZTC '~*ar las zzes que

1 mrién se inician

Para que no tengan demasiadas dificultades. Ejemplo: Cuando una persona inicia sus

actividades tiene 3 meses de plazo para definir su categoría en el Impuesto al Valor

Agregado:

Responsable inscripto o no inscripto.

Fomentar

m*¡dodes

Tratar de estimular las actividades productivas que no se sientan desalentadas por una

gran carga tributaria.

-ce-e- al

trabajo

personal

Hacer diferencia entre fas rentas que provienen del trabajo personal (favoreciéndolas) y

las que provienen del capital.

l 1 Elementos del impuesto

z-i--~--z¡ del impuesto

Sujeto activo.

Sujeto pasivo.

Hecho imponible.

Base imponible.

Alícuota.

i — Estado nacional

A - Sujeto activo: percibe el impuesto Estado provincial

1 — Municipalidad

Sujeto pasivo: paga el impuesto

i Por obligación propia: es el contribuyente.

I — Por obligaciones ajenas: es el responsable de hacer

el pago, de acuerdo con la ley.

5.2. Obligación tributaria

Es = ~exo entre el sujeto activo (el Estado ) y el

origina la obligación tributaria.

sujeto pasivo a los cuales se atribuye el hecho imponible

Estado

Sujeto activo

Individuos

Sujetos pasivos

Tiene poder tributario Están obligados a tributar

3. Formas de establecer el nexo tributario

A l establecer la obligación tributaria se tienen en cuenta 3 elementos:

• r emento

objetivo

Se relaciona con el hecho imponible: cuál es el bien, el acto, la actividad que se

grava can el impuesto.

Ejemplos:

• en el Impuesto a las Ganancias el elemento objetivo es la ganancia que obtiene

el contribuyente.

• en el Impuesto a los Bienes Personales, el elemento objetivo son los bienes de pro-

piedad del contribuyente.

2 - Elemento

subjetivo

Se relaciona con el sujeto pasivo: quiénes son las personas obligadas a tributar an-

te cada hecho imponible. Ejemplo:

• en el Impuesto a las Ganancias, es la persona física o jurídica que obtiene las ga-

nancias.

3 - Elemento

territorial

Es el ámbito de aplicación del impuesto. Ejemplo:

El Impuesto a las Ganancias es de aplicación nacional mientras que el Impuesto In-

mobiliario es aplicado por cada jurisdicción provincial.

* 1 AJcance del impuesto

• establecer la obligación tributaria se deben definir claramente algunas situaciones:

ra alcánza-

le :: - e —cuesto?

Un concepto está alcanzado cuando existe un hecho imponible que es objeto del tri-

buto.

; v^. e^ conceptos

'. estar gravados?

Todo lo que está sujeto al pago de un impuesto por estar dentro del ámbito de apli-

cación del mismo. Ejemplo: las ventas de bienes muebles están gravadas por el IVA.

.•e conceptos no

esrzr- gravados?

Son aquellos que no entran en el ámbito del impuesto y, por lo tanto, no deben pa-

garlo. Ejemplo: los sueldos del personal en relación de dependencia no entran den-

tro del ámbito del Impuesto a los Ingresos Brutos.

¿Existe alguna

exención^3

Es una liberación de carácter durable del pago del tributo. Lo aue está exento es

aquello que, alcanzado por el tributo, no está sujeto al pago. Debe estar respalda-

da por una norma legal.

-• deducciones? Son conceptos que se permite restar de la materia imponible bruta para llegar a la

materia imponible neta.

ste alguna des-

gfuvaóón?

Cuando un hecho está alcanzado por el tributo y no está sujeto al pago. La desgra-

vación es una liberación del gravamen por un tiempo limitado.

9.5. Extinción de la obligación tributaria

1 - por pago,

2 - por compensación de déficit y superávit impositivo,

3 - condonación,

4 - remisión,

5 - prescripción: el derecho del acreedor desaparece por el simple hecho del transcurso del tiempo.

Plazos para la prescripción

Las acciones y poderes del Fisco para determinar y exigir el pago de impuestos regidos por la ley 11.

y para la aplicación de multas prescriben (se extinguen) en los siguientes plazos:

Contribuyentes inscriptos... por el transcurso de 5 años.

Contribuyentes no inscriptos... por el transcurso de 10 años.

La prescripción comienza a correr desde el l 2 de enero del año siguiente al vencimiento para la presen-

tación y pago del gravamen.

10. Ejercitación

Trabajo de investigación de la realidad local.

1 0. 1. Concurrir a cualquier comercio para averiguar:

a) ¿Qué tributos se abonan y con qué periodicidad se hace?

b) ¿De qué carácter son esos tributos: nacional, provincial o municipal?

c) Por cada tributo que se paga, ¿se recibe la contrapartida correspondiente?

d) ¿Se trata de impuestos, tasas o contribuciones?

Para hacer esta tarea se aconseja la preparación previa de un cuestionario para organizar le

investigación.

11. Efectos económicos del impuesto

El Estado toma parte de la riqueza de los particulares y la devuelve en forma de beneficios

Este movimiento de fondos produce efectos económicos en el contribuyente y en el mercado.

Estos efectos se relacionan con el momento en que se aplican y la persona en la cual recae.

1 1. 1. Percusión del impuesto

Es el momento inicial de la imposición: ocurre cuando los impuestos son pagados por las personas sobre

las cuales la ley ha hecho recaer la obligación tributaria. Esas personas sonlos responsables, o contribu-

yentes de derecho, que están percutidos por el impuesto.

11.2. Traslación del impuesto

La traslación de un impuesto ocurre cuando el contribuyente de derecho transfiere el impuesto a otro con-

tribuyente.

1 - - - j e s í o s generales y especiales

Generales Especiales

zwt todas las manifestaciones de riqueza de la

- — : -z-.-z eza. ya sea en forma personal o real.

Gravan sólo una determinada manifestación de ri-

queza.

" 2 _ 5 Impuestos directos e indirectos

Directos Indirectos

• --lifestaciones directas de capacidad con-

: ZÍ ganancias y los patrimonios de los con-

Gravan manifestaciones indirectas de capacidad

contributiva: el consumo, la transferencia de bienes,

el volumen de los negocios.

-edama su pago a las personas que están gra-

badas por el impuesto, los contribuyentes,

• p í o : Impuesto a las Ganancias.

Se reclama su pago a quienes son responsables por

impuesto, pero que no son contribuyentes de derecho.

Ejemplo: Impuesto al Valor Agregado.

— -sladables ya que lo paga el sujeto pasivo Son trasladables a quienes realizan el gasto o con-

sumo.

_c•: :z-~ buyentes están inscriptos en registros y pa-

zje están en poder del ente recaudador.

No existen padrones ya que su pago depende de

hechos o actos que efectúa el contribuyente.

1 3. Ejercitación

1 3. 1. Revisar los capítulos siguientes, buscar las alícuotas de los impuestos que se mencionan a

continuación e indicar:

a) ¿Son fijos o graduables?

b) ¿Son proporcionales, progresivos o regresivos?

I " -Jo 5: Impuesto al Valor Agregado

I-r'-Jo ó: Impuesto a las Ganancias

Zzz c 7: Impuesto a los Bienes Personales

Zzz '- o 7: Derechos aduaneros

13.2. Buscar información en el capítulo 6: Impuesto a las Ganancias para personas físicas:

• la escala del impuesto;
• las deducciones personales.

C"-estar:

a) ¿Existe un mínimo no imponible?

b) ¿Cómo es la progresión de la escala?

13.3 Buscar en el capítulo 8: Impuestos provinciales, el Impuesto a los Ingresos Brutos y contes-

tar:

a) ¿Cuáles son las alícuotas del impuesto y sobre qué base se diferencian?

Impuestos nacionales Ente recaudador

Imposiciones a las rentas Impuesto a las Ganancias

imposiciones a los capitales Impuesto a los Bienes Personales^

Dirección

General

imposiciones a los consumos

Impuesto al Valor Agregado

Impuestos Internos

Impuesto a los Combustibles

Impositiva

DGI

•apuesto al Comercio Exterior Impuestos Aduaneros DGA^1

2 r ección General de Aduanas.

DGI y DGA forman parte hoy de la AFIR

Impuestos provinciales Ente recaudador

Impuesto Inmobiliario

Impuesto a los Ingresos Brutos

impuesto a los Automotores

impuesto de Sellos

Las direcciones provinciales de Rentas*

*En la ciudad de Buenos Aires el ente recaudador local es la ex Municipalidad (Gobierno de la Ciudad).

Tasas municipales * Ente recaudador

Tasas que retribuyen servicios La Municipalidad

15. Presión tributaria

Es la mayor o menor absorción de riqueza por parte del Estado, que es quitada a los contri-

buyentes, por imperio de las leyes.

Es una relación entre el monto de la riqueza de los particulares, detraído por el Estado, en su

favor y la cantidad total de esa riqueza:

Cantidad total de recursos tributarios percibidos por el Estado en un período

Presión determinado.

recursos tributarios percibidos por el Estado en un período

tributaria Cantidad total de bienes y servicios producidos en ese período.

l ó. Ejercitación

1 6. 1. Datos

El 1/3/96 entró en vigencia una ley nacional que establece un nuevo impuesto, por tres años,